Налоговый спор: налоговики не доказали наличие признаков трудовых отношений с самозанятыми лицами (ООО УК "Территория комфорта")

ООО заключило договоры подряда с тремя самозанятыми физическими лицами. Предметом заключенных с указанными физическими лицами договоров являлись работы по мытью окон, подоконников, отопительных приборов и подъездов жилых домов, кабин лифтов, промывки от пыли и грязи асфальтового покрытия (парковка), уборка дверей, стен и плафонов, дополнительный (кроме сезонного) покос травы.

Налоговики провели камеральную налоговую проверку расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2022 года, по результатам которой доначислен НДФЛ в размере 34 107 руб., а также общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 3 410,70 руб. (с учетом применения смягчающих обстоятельств, предусмотренных статьями 112, 114 НК РФ).

Налоговики указывали на наличие признаков трудовых отношений с самозанятыми. Суды не согласились с выводами налоговиков, и исходили из того, что в оспариваемых решениях не отражены признаки, позволяющие в соответствии с трудовым законодательством квалифицировать отношения, возникшие между заявителем и самозанятыми физическими лицами, в качестве трудовых отношений.

Так, в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 05.06.2025 N Ф10-1016/2025 по делу N А64-7696/2023 указано:

О применимых нормах НК

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (статьи 209, 210 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".

Согласно части 1 статьи 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона N 422-ФЗ).

На основании части 7 статьи 2 Закона N 422-ФЗ профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 8 статьи 2 Закона N 422-ФЗ установлено, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Как следует из части 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для целей Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения, в частности, доходы, получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1 части 2 статьи 6 названного Закона); доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ); доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 данного Закона).

 

О признаках трудовых отношений

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям", к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

В пункте 24 Постановления N 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

 

Об обстоятельствах спора

Как следует из материалов дела, ООО УК "Территория Комфорта" с физическими лицами Сибикиной В.Н., Кудрявцевой Т.Ю. и Коробовой С.М. заключены договоры, поименованные ими как "договоры подряда", согласно которым исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить работы, указанные в п. 1.2, а заказчик обязуется принять и оплатить эти работы. В заключенных между сторонами договорах указаны действия, которые должен совершить исполнитель, срок оказания услуг, стоимость услуг, порядок приемки оказанных услуг.

В пунктах 3.2 договоров стороны согласовали, что заказчик выплачивает вознаграждение путем перечисления денежных средств на банковский счет исполнителя после подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ.

Предметом заключенных с указанными физическими лицами договоров являлись работы по мытью окон, подоконников, отопительных приборов и подъездов жилых домов, кабин лифтов, промывки от пыли и грязи асфальтового покрытия (парковка), уборка дверей, стен и плафонов, дополнительный (кроме сезонного) покос травы.

Судами в процессе рассмотрения дела было установлено, что такие работы носили не систематический характер, а разовый после проведения текущего ремонта подъездов, побелки и покраски стен.

При этом, судами обоснованно были приняты во внимание пояснения представителей ООО УК "Территория Комфорта" относительно невозможности выполнения таких работ его сотрудниками ввиду их нехватки, о выполнении указанных работ самозанятыми без привязки к рабочему графику управляющей компании в удобное им время принадлежащими им моющими и техническими средствами, без предоставления инвентаря управляющей компанией.

Судами правомерно опровергнуты доводы налогового органа о руководстве деятельностью самозанятых УК ввиду изложенного в пункте 2.4.1 договоров подряда, где установлен запрет на вмешательство заказчика в деятельность исполнителя.

В договорах не установлено подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка, не содержатся и условия соблюдения определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление иных гарантий социальной защищенности (ежегодных отпусков и выходных дней с сохранением места работы и среднего заработка). Таким образом, суды пришли к правильному выводу об отсутствии совокупности признаков, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.

Судами также установлена оплата физическими лицами Сибикиной В.Н., Кудрявцевой Т.Ю. и Коробовой С.М. налога на профессиональный доход с полученных от ООО УК "Территория Комфорта" сумм.

Из представленного в материалы дела штатного расписания и сведений о работающих лицах ООО УК "Территория Комфорта" следует, что в обществе имелись такие должности как уборщик мест общего пользования в МКД, рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий, дворник по уборке придомовой территории, которые обслуживали МКД, находящиеся в управлении общества, что подтверждается актами выполненных работ, подписанными собственниками квартир МКД, численность работников в третьем квартале 2022 года не снижалась. В материалы дела в суде апелляционной инстанции обществом также были представлены ведомости по выдаче заработной платы и аванса штатным сотрудникам и выписки по расчетному счету ПАО "Росбанк" за третий квартал 2022 года, при этом судом установлено, что порядок, размер и сроки данных выплат по трудовым договорам не совпадают с выплатами по гражданско-правовым договорам с самозанятыми.

Относительно работ по ул. Красная, д. 47, по покраске ограждения на детской площадке и по покосу травы, судами установлено, что работы по покраске договором управления с собственниками МКД предусмотрен не был, тогда как покос травы производился дополнительно на основании обращения собственника помещения в МКД и оплачивался не за счет средств управляющей компании.

Таким образом, суды с учетом анализа доказательств, содержащихся в материалах дела, пришли к верному выводу о том, что самозанятые привлекались управляющей компанией для выполнения разовых работ в рамках проведения текущих ремонтных работ, а также по обращениям собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах, находящихся в управлении.

Таким образом, основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, суды пришли к верному выводу о недоказанности в рассматриваемом случае налоговым органом подмены трудовых отношений гражданско-правовыми и применение организацией незаконной оптимизации налогов.

---

Рубрики:

Статьи (налоги, учет)

Что изменилось в налогах?

Судебная практика по налогам

Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые

Советуем прочитать

Взаимозависимые лица

Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

Взносы на травматизм

Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.

Дробление бизнеса

Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).

Индивидуальные предприниматели (ИП)

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Компенсация за использование автомобиля в служебных целях

Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.

Общая система налогообложения (ОСН)

Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения

Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.

Самозанятые лица (граждане)

Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.

Специальные налоговые режимы

Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Страховые взносы

Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.

Выездная налоговая проверка

Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Камеральная налоговая проверка

Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

24.02.2025