Налоговики доначислили страховые взносы и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по договору на оказание бухгалтерских услуг с самозанятым лицом, переквалифицировав отношения заказчика и исполнителя в трудовые (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.09.2025 N Ф02-2722/2025 по делу N А69-2620/2024, ООО "Компания Веста")
Общество осуществляет деятельность по торговле продуктами питания, поставке продуктов питания по государственным контрактам. Для обеспечения бухгалтерской (финансовой) деятельности между обществом (заказчик) и самозанятым физическим лицом (исполнитель) был заключен договор оказания услуг.
Налоговики провели камеральные налоговые проверки расчета сумм НДФЛ по форме N 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года. По результатам проверок доначислено НДФЛ 77 220 рублей, страховых взносов 239 015 рублей, а также штрафы.
Основанием для доначислений стали выводы налоговиков, что между сторонами фактически сложились трудовые, а не гражданско-правовое правоотношения.
Суды трех инстанций согласились с выводами налоговиков. В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.09.2025 N Ф02-2722/2025 по делу N А69-2620/2024 указано:
В проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по торговле продуктами питания, поставке продуктов питания по государственным контрактам; для обеспечения бухгалтерской (финансовой) деятельности между обществом (заказчик) и физическим лицом - Елизарьевой Е.В. (исполнитель) был заключен договор оказания услуг с самозанятым от 31.10.2022, анализ условий которого позволяет установить, что между сторонами фактически сложились трудовые, а не гражданско-правовое правоотношения, в частности:
— в договоре отсутствуют условия свободы исполнения обязательств;
— исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета на основании согласованных и утвержденных сторонами заявок заказчика, содержащих конкретный перечень услуг, стоимость за единицу измерения и сроки их оказания, а заказчик обязуется своевременно предоставлять первичные документы, ставить в известность обо всех изменениях в передаваемых документах и информации, принимать оказанные услуги, подписывать акт оказанных услуг и оплачивать услуги исполнителя по мере исполнения заявок из расчета за выполненный объем (срок действия договора до 31.12.2022 с автоматической пролонгацией);
— предусмотрено фактическое обеспечение выполнения соответствующих функций бухгалтера в течение длительного периода времени, что соответствует определению и условиям бессрочного трудового договора, в частности, систематическому характеру, закреплению в договоре трудовой функции (выполнение работником лично конкретных работ, а не разового задания заказчика), несения ответственности за безопасность и неразглашение персональных данных третьих лиц на основании заключенного соглашения о конфиденциальности, отсутствие в указанном договоре конкретного объема работ (значение для сторон договора имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат).
Финансово-хозяйственная документация общества, информация с официального сайта Единой информационной системы в сфере закупок "ЕИС Закупки", чеки, сформированные в мобильном приложении "Мой налог", однозначно свидетельствуют, что Елизарьева Е.В. выполняла функции штатного бухгалтера, соответствующие выплаты в ее адрес осуществлялись в дни перечисления денежных средств по реестрам в банк для выплаты заработной платы в адрес сотрудников общества, что свидетельствует о формировании единого фонда оплаты труда. Для выполнения обязательств перед обществом Елизарьевой Е.В. на безвозмездной основе использовался компьютер сотрудника общества, а также информационные базы налогоплательщика (система "1С"), что свидетельствует о наличии беспрепятственного неограниченного доступа к инфраструктуре последнего для выполнения трудовых функций.
Кроме того, судами обоснованно установлено, что договор на оказание бухгалтерских услуг с самозанятой Елизарьевой Е.В. был заключен по истечении двух лет с момента, когда Елизарьева Е.В. до 31.12.2019 являлась сотрудником данного общества, являясь единственным бухгалтером последнего, что не противоречит требованиям подпункта 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, однако регистрация в качестве плательщика НПД осуществлялась непосредственно с целью выполнения работ именно по указанному договору, фактически являясь условием заключения такого договора. После окончания рассматриваемых отношений с обществом Елизарьева Е.В. снята с учета (09.04.2024), следовательно, получаемый от общества доход являлся единственным доходом данного физического лица в период осуществления ею деятельности в качестве самозанятого.
На основании совокупности установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств суды пришли к обоснованным к выводам о доказанности налоговым органом в порядке статей 65, 200 АПК РФ создания обществом схемы уклонения от налогообложения путем подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, а именно привлечения к выполнению работ физического лица, зарегистрированного в качестве самозанятого, применяющего специальный налоговый режим и являющегося плательщиком НПД, в целях незаконной оптимизации по страховым взносам и НДФЛ, в связи с чем правомерно признали решения управления N 278 от 01.04.2024, N 1016 от 03.04.2024 и инспекции б/н от 24.07.2024 соответствующими закону и не нарушающими права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, на основании части 3 статьи 201 АПК РФ обоснованно отказав в удовлетворении заявленных требований.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Компенсация за использование автомобиля в служебных целях
- Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на профессиональный доход (НПД)
- Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения
- Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Выездная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
- Камеральная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.