Налоговый спор: договор на управление с ИП признан налоговиками трудовым, с обложением НДФЛ (ООО «Практик-Поволжье»).

Налоговиками проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2022 год, по результатам которой доначислен НДФЛ в размере около 3 млн. руб. с доходов физлица, который выступал в роли ИП-управляющего, по договору на управление, а также штраф.

Налоговики сделали вывод, что договор, заключенный Обществом и ИП, обладает признаками трудового договора, в связи с чем выплаты за выполненные работы, произведенные по этому договору, подлежат включению в базу для начисления налога на доходы физических лиц.

Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика, но вышестоящие суды встали на сторону налоговиков, отметив:

— Представленные управляющим акты оказанных услуг не содержат сведений о фактически оказанных услугах.

— Отчеты управляющего не соответствуют требованиям пункта 4.3 договора о передаче полномочий, так как содержат общие показатели деятельности Общества, а не подробный отчет о проделанной работе с перечислением выполненных проектов, статей расходов. Имеют место ошибки, свидетельствующие о формальности составления этих отчетов.

— Денежные средства перечислялись ИП от одного до семи раз в месяц без ссылки на акты выполненных услуг и работ, без указания периода выплаты. Фактические суммы выплат вознаграждения ИП не соответствуют суммам, указанным в актах и отчетах управляющего.

— При исследовании выписки по расчетным счетам Общества за 2022 год выявлена оплата командировочных расходов управляющему, что характерно для трудовых отношений.

— Доходы Общества от реализации в 2022 году составили 74 196 429 рублей, при этом доля выплаченного вознаграждения в пользу управляющего в размере 33 618 000 рублей превысила 45 процентов доходов Общества, 42 процента расходов Общества и в 7,5 раза размер чистой прибыли Общества.

С учетом изложенного суды пришли к выводу о том, что действия Общества по заключению с ИП договора о передаче полномочий не имели разумной деловой цели и намерений создать предусмотренные договором правовые последствия с целью получения экономического эффекта, а были направлены на минимизацию налоговых обязательств.

Так, в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.10.2025 N Ф01-3055/2025 по делу N А43-16178/2024 указано:

О применимых нормах законодательства

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие суммы налога.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В соответствии с пунктом 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления N 53).

В пункте 9 Постановления N 53 указано, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Согласно пункту 11 Постановления N 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В силу пунктов 1, 2 статьи 42 Федерального закона N 14-ФЗ общество вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему. Общество, передавшее полномочия единоличного исполнительного органа управляющему, осуществляет гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через управляющего, действующего в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и уставом общества.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В пункте 24 Постановления N 15 разъяснено, что статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации не допускается заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения. Суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 Трудового кодекса Российской Федерации).

Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

 

Об обстоятельствах дела

Апелляционный суд установил и материалами дела подтверждается, что Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 12.08.2015. Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле машинами, промышленным оборудованием, судами и летательными аппаратами (код 46.14.2 ОКВЭД).

Учредителями Общества с момента регистрации являлись Ласов М.Ф. и Вещугин И.А. (доля участия каждого - 50 процентов). Руководитель Общества - Вещугин И.А.

С 10.09.2018 полномочия директора Вещугина И.А. прекращены в связи с возложением полномочий на управляющего - индивидуального предпринимателя Вещугина И.А.

Между Обществом и индивидуальным предпринимателем Ласовым М.Ф. заключен договор от 22.06.2020 N УП2 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему - Ласову М.Ф. (далее - договор о передаче полномочий), о чем 30.06.2020 в ЕГРЮЛ внесены соответствующие изменения.

Ласов М.Ф. состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 02.07.2018. Основной вид деятельности - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (код 70.22 ОКВЭД). Ласов М.Ф. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы" (6 процентов). Сотрудники в проверяемом периоде у Ласова М.Ф. отсутствовали.

Ласовым М.Ф. за период своей деятельности оказывались консультационные услуги и услуги управления только юридическим лицам, учредителем и (или) руководителем которых является Вещугин И.А. (АО "НФ АК Практик", ООО "Завод Практик-Электромаш" и другие). Предпринимательская деятельность Ласова М.Ф. в проверяемый период ограничивалась осуществлением функций управляющего Общества. Иную предпринимательскую деятельность он не осуществлял, доходы от иных источников им не декларировались, расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, не производились.

Договор о передаче полномочий составлен на пять лет и действовал до 22.06.2025.

Согласно договору о передаче полномочий Ласов М.Ф. выполняет функции управления Обществом, открывает расчетные счета в банках, распоряжается имуществом, совершает сделки, заключает трудовые договоры, издает приказы и распоряжения, дает указания работникам, утверждает структуру и штатное расписание, определяет систему оплаты труда работников, применяет меры дисциплинарного взыскания и поощрения к работникам, решает иные вопросы руководства текущей деятельностью Общества.

В пункте 3.2 договора о передаче полномочий определено, что Общество предоставляет управляющему помещение и обеспечивает необходимой оргтехникой, средствами связи, офисной мебелью и другим оборудованием, необходимым для организации и осуществления нормального рабочего процесса по выполнению функций управляющего, предусмотренных разделом 2 настоящего договора.

Выплаты управляющему состоят из оплаты/возмещения накладных расходов, необходимых для исполнения настоящего договора, и вознаграждения за успешное осуществление управляющим функций по управлению финансово-хозяйственной деятельностью Общества (пункт 4.1 договора о передаче полномочий).

Управляющий ежемесячно в срок до пятого числа месяца, следующего за расчетным, предоставляет Обществу подробный расчет о проделанной работе с перечислением выполненных проектов, статей расходов, накладных расходов и сумм, подлежащих оплате в виде вознаграждения управляющему. К отчету прилагаются копии платежных и иных документов, подтверждающих накладные расходы управляющего (пункт 4.3 договора о передаче полномочий).

 

О признаках трудового договора

Суд апелляционной инстанции установил, что в договоре о передаче полномочий не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения работ (оказания услуг), не указан конкретный перечень услуг. Фактически условиями данного договора предусмотрено осуществление управляющим обязанностей по руководству текущей деятельностью Общества, заключение гражданско-правовых сделок, направленных на осуществление хозяйственной деятельности, состоящей в оптовой продаже товара, а не выполнение конкретных заданий (задач) заказчика.

В отношении руководителя организации не может служить определяющим фактором трудовых отношений наличие места и графика работы, подчиненности правилам внутреннего трудового распорядка, поскольку специфика осуществляемой Обществом деятельности не требует от руководителя постоянного нахождения на рабочем месте.

Представленные управляющим Ласовым М.Ф. акты оказанных услуг не содержат сведений о фактически оказанных услугах.

Отчеты управляющего не соответствуют требованиям пункта 4.3 договора о передаче полномочий, так как содержат общие показатели деятельности Общества, а не подробный отчет о проделанной работе с перечислением выполненных проектов, статей расходов. Имеют место ошибки, свидетельствующие о формальности составления этих отчетов (в отчете за август 2022 года указано, что Общество работало в декабре по 1264 договорам/счетам поставки).

Согласно пункту 4.2 договора о передаче полномочий размер вознаграждения управляющего в случае достижения Обществом в течение одного календарного месяца общей суммы денежных поступлений от покупателей/заказчиков товаров (работ, услуг) в сумме 3 000 000 рублей с учетом НДС и более устанавливается в размере 1,5 процента от указанной суммы.

В отчетах за 2022 год в таблице расчета услуг управляющего в строке "выплаты за услуги управления" размер вознаграждения указан как 2 процента от суммы поступления без учета возвратов, а фактически рассчитан как 2 процента от суммы поступлений за минусом возвратов.

Денежные средства перечислялись Ласову М.Ф. от одного до семи раз в месяц без ссылки на акты выполненных услуг и работ, без указания периода выплаты. Фактические суммы выплат вознаграждения Ласову М.Ф. не соответствуют суммам, указанным в актах и отчетах управляющего.

При исследовании выписки по расчетным счетам Общества за 2022 год выявлена оплата командировочных расходов Ласову М.Ф., что характерно для трудовых отношений. В дальнейшем Общество представило приходные кассовые ордера от 07.09.2022 и от 29.09.2022 о принятии от Ласова М.Ф. ошибочно перечисленных сумм командировочных расходов.

Доходы Общества от реализации в 2022 году составили 74 196 429 рублей, при этом доля выплаченного вознаграждения в пользу управляющего Ласова М.Ф. в размере 33 618 000 рублей превысила 45 процентов доходов Общества, 42 процента расходов Общества и в 7,5 раза размер чистой прибыли Общества.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что действия Общества по заключению с индивидуальным предпринимателем Ласовым М.Ф. договора о передаче полномочий не имели разумной деловой цели и намерений создать предусмотренные договором правовые последствия с целью получения экономического эффекта, а были направлены на минимизацию налоговых обязательств.

Кроме того, Ласов М.Ф. является одним из учредителей Общества с долей участия 50 процентов, что свидетельствует о наличии взаимозависимости между Ласовым М.Ф. и Обществом и оказало влияние на условия сделки.

Всесторонне и полно исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, апелляционный суд пришел к выводам о фактическом наличии между Ласовым М.Ф. и Обществом трудовых отношений. Суд также сделал вывод о занижении Обществом базы для исчисления налога на доходы физических лиц в результате невключения в нее выплат, произведенных в пользу Ласова М.Ф., что привело к неисчислению и неудержанию налога на доходы физических лиц с сумм фактически выплаченного ему дохода по ставке 13 процентов.

Установленные апелляционным судом фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Инспекция правомерно произвела доначисление Обществу налога на доходы физических лиц в сумме 2 925 620 рублей, и отказал в удовлетворении заявленного требования.

---

Рубрики:

Статьи (налоги, учет)

Что изменилось в налогах?

Судебная практика по налогам

Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые

Советуем прочитать

Взаимозависимые лица

Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

Взносы на травматизм

Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.

Дробление бизнеса

Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).

Индивидуальные предприниматели (ИП)

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Компенсация за использование автомобиля в служебных целях

Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.

Общая система налогообложения (ОСН)

Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения

Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.

Самозанятые лица (граждане)

Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.

Специальные налоговые режимы

Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Страховые взносы

Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.

Выездная налоговая проверка

Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Камеральная налоговая проверка

Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

09.11.2025