Налоговики доначислили налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы с выплат 7 самозанятым лицам, так как выявили признаки трудовых отношений с ними (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.12.2025 N Ф09-5038/25 по делу N А71-900/2025, ООО «Софт и Ка»).
Среди признаков, указывающих на трудовые отношения, налоговики указывали на:
— идентичность договоров со всеми самозанятыми;
— акты выполненных работ однотипны, не содержат информацию об объеме оказанных услуг, сведений о порядке исчисления суммы вознаграждения за определенный объем работ, составляются ежемесячно, что в совокупности с отсутствием в договорах конкретного объема услуг свидетельствует о том, что физические лица выполняют не разовые работы определенного объема, а осуществляют постоянную трудовую функцию.
— регистрация физических лиц в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (НПД) одновременно с заключением договора или в ближайшие к заключению договора дни.
Суть спора
Налоговиками проведены камеральные налоговые проверки расчета по страховым взносам и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2023 года, по результатам которой доначислено страховых взносов 849 388 руб., штраф 339 755 руб., НДФЛ 433 211 руб., штраф 86 642 руб.
Налоговики сделали вывод о фактически сложившихся трудовых отношениях между 7 физическими лицами (менеджеры по работы с клиентами), имеющих статус плательщиков НПД ("самозанятых") и обществом, с которыми последним заключены не трудовые договоры, а договоры об оказании услуг, соответственно, в обязанности налогоплательщика входит исчисление и перечисление НДФЛ и страховых взносов с выплаченных указанным лицам доходов.
В проверяемом периоде общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы - расходы" при этом в штатном расписании указано одно физическое лицо в должности директора.
Налогоплательщик указывал на необоснованность выводов налоговиков:
Суды не установили обязательные признаки трудовых отношений, предусмотренные статьями 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), в материалах дела отсутствуют доказательства таких признаков, как подчиненность работодателю, установленный режим рабочего времени и предоставление социальных гарантий (отпусков, больничных, иных льгот):
— суммы выплат по заключенным договорам каждое лицо получало в разные периоды и в разных, заранее не определенных размерах, все суммы были различными в каждом месяце, имели явный нерегулярный, проектный характер, зависели от фактического объема оказанных услуг и достигнутых результатов;
— сам по себе факт регистрации физических лиц в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (НПД) одновременно с заключением договора или в ближайшие к заключению договора дни не может считаться допустимым, достаточным и определяющим доказательством наличия трудовых отношений либо их фиктивного оформления под видом гражданско-правовых договоров;
— общество "Софт и Ка" не являлось единственным заказчиком у всех физических лиц и единственным источником дохода от деятельности, облагаемой НПД;
— стандартизация условий договора управления является типичной для рынка и снижает правовые риски.
Все судебные инстанции поддержали выводы налоговиков. Так, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 09.12.2025 N Ф09-5038/25 по делу N А71-900/2025 отмечено:
О применимых правовых нормах и об отличии трудовых от гражданско-правовых договоров
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений.
В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Перечень доходов от источников в Российской Федерации приведен в статье 208 НК РФ, к числу которых согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Данная обязанность, согласно пункта 2 статьи 226 НК РФ, распространяется на случаи выплаты всех доходов физического лица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
В силу части 1 статьи 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (далее - ИП), при этом указанные вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве ИП, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве ИП в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона).
Согласно части 7, 8 статьи 2 рассматриваемого закона, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества, лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
При этом для целей настоящего закона не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1 части 2 статьи 6 закона), а также, в частности, доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 закона).
Таким образом, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных лиц. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.
Следовательно, физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы) для общества, вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с ТК РФ.
Законодательством о налогах и сборах не определены характерные признаки трудовых отношений для целей налогообложения, в связи с чем, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ, признаки наличия трудовых отношений следует применять в том значении, в котором они используются в трудовом законодательстве.
При вынесении обжалуемых судебных актов, суды первой и апелляционной инстанций, руководствовались, в том числе нормами статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре возмездного оказания услуг, статьями 15, 56 Трудового кодекса Российской Федерации, постановлением Пленума ВС РФ от 29.05.18 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям" (далее - Постановление N 15).
К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату (абз. 3 п. 17 Постановления N 15)
Отличие договора возмездного оказания услуг от трудового договора приведено в пункте 24 Постановления N 15, в котором указано, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.
Суд округа отмечает, что если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, вместе с тем, в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
При этом неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений (часть 3 статьи 19.1 ТК РФ).
Обстоятельства спора
Судами установлено, что в 2023 году общество "Софт и Ка" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы - расходы" при этом в штатном расписании указано одно физическое лицо в должности директора (Токарев А.А.)
Основной долей расходов общества является перечисление денежных средств на счета взаимозависимых лиц (индивидуального предпринимателя Токаревой С.В., оказывающей бухгалтерские услуги налогоплательщику, супруге Токарева А.А. и его дочери Колесниковой Т.А.), а также оплата физическим лицам, оказывающим услуги (выполняющим работы) и применяющим НПД (далее - самозанятые) по договору возмездного оказания услуг, пополнение собственного счета. Общая сумма дохода, выплаченного 7 самозанятым физическим лицам за 2023 год на основании сформированных 111 чеков составила 4 565 945 руб. 61 коп.
На основании сведений, имеющихся в налоговом органе, общество привлекало для оказания услуг 7 физических лиц, применяющих НПД, а именно: Шамшурин А.Р. (договор и регистрация 22.06.2022, первый чек от 12.08.2022), Аскерова Р.Н. (регистрация 17.05.2022, договор заключен 18.05.2022, первый чек от 19.05.2022), Ленчуков Д.В. (регистрация 09.03.2022, договор заключен 10.03.2022, первый чек 13.03.2022), Шиляева М.А. (регистрация 16.05.2022, договор заключен 17.05.2022, первый чек от 18.05.2022), Колесникова (Токарева) Т.А. (регистрация 17.06.2022, договор заключен 21.06.2022, первый чек от 18.08.2022), Копысов Н.П. (регистрация 16.05.2022, договор заключен 20.05.2022, первый чек от 23.05.2022), Мустахимова А.Ф. (регистрация 06.08.2022, договор заключен 12.08.2022, первый чек от 12.08.2022).
О признаках трудовых отношений
Проанализировав представленные договоры возмездного оказания услуг, заключаемые обществом "Софт и Ка" (заказчик) с плательщиками НПД (далее - договоры), суды констатировали, что они являются идентичными, содержат одинаковые наименования видов работ, услуг для всех самозанятых, а именно "телемаркетинг, удаленная работа через электронную CRM, удаленная работа с заявками, техническая поддержка клиентов, консультирование заказчика", то есть зависимости от индивидуальной специфики услуг не имеется.
Договоры заключались разово в 2022 году, со сроком действия до 31.12.2022 (для 6 самозанятых), до 31.12.2023 (для 1 самозанятого), при этом для всех самозанятых в приложении N 1 указан срок выполнения работ до 31.12.2023, а пунктом 7.2 договоров согласовано, что срок действия договора может быть продлен путем подписания сторонами дополнительного соглашения, в связи с чем суды пришли к выводу, что договоры носят систематический характер, заключаются на неопределенный и длительный срок (заключены на год или до окончания календарного года) с возможностью пролонгации, без временных промежутков.
Факт того, что постановка на учет плательщиков НПД осуществлялась одновременно с заключением договора либо в ближайшие после регистрации дни, правомерно расценено судами, как подтверждающий тот факт, что причиной регистрации плательщиков НПД являлись условия, выдвигаемые заявителем, доказательств обратного последним не представлено.
Также судами оценены представленные акты выполненных работ и выявлено, что они однотипны, не содержат информацию об объеме оказанных услуг, сведений о порядке исчисления суммы вознаграждения за определенный объем работ, составляются ежемесячно, что в совокупности с отсутствием в договорах конкретного объема услуг свидетельствует о том, что физические лица выполняют не разовые работы определенного объема, а осуществляют постоянную трудовую функцию.
Кроме того, судами нижестоящих инстанций учтено занижение суммы дохода, отраженного в чеках с выплаченными доходами с расчетного счета общества, а также расхождение между суммами вознаграждения, указанными в актах выполненных работ, с суммами вознаграждения, полученными самозанятыми, что указывает на формальное составление документов.
Из протоколов допроса сотрудников (Ленчукова Д.В., Мустахимовой А.Ф., Шамшурина А.Р., Шиляевой М.А., Аскеровой Р.Н.) следует, что оплатой НПД они занимались самостоятельно, акты выполненных работ подписывали ежемесячно, выполняемый ими вид деятельности - менеджер по работы с клиентами, налогоплательщик обеспечивает исполнителей необходимыми условиями труда, информацией (ежедневные заявки, CRM-система с предоставлением логина и пароля, чат с работодателем и другими менеджерами, скрипты (шаблоны) продаж и общения с клиентами), выплаты осуществляются 2 раза в месяц, примерно в одних и тех же числах (с 8 по 11 число каждого месяца самозанятые получают выплаты в размере 10 000 руб., с 1 по 3 число оставшуюся часть вознаграждения).
Указанные обстоятельства, как правомерно указали суды, свидетельствуют о том, что самозанятые выполняли не разовое задание общества "Софт и Ка", а осуществляли трудовую функцию, которая заключалась в регулярном выполнении определенного вида работ, под контролем должностного лица заявителя.
Так, подтверждена организационная зависимость самозанятых от общества (применение НПД и формирование чеков является обязательным условием заключения договора с заказчиком; заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), времени отдыха; имелся внутренний трудовой распорядок (наличие количественного плана (минимальное количество сделок) на объем выполненных заявок, при соблюдении которого выплачивается 20% от наценки; проводилось обучение с самозанятыми для работы в программе заказчика путем видеосвязи и обучающих видеороликов), а также инфраструктурная зависимость (физические лица полностью выполняет работу с помощью материалов, инструментов и оборудования заказчика), что подтверждается условиями договоров, свидетельскими показаниями
Таким образом, как верно указали суды, взаимоотношения между самозанятыми и обществом носили трудовой характер, трудовая функция выполнялась в дистанционной (удаленной) форме, порядок оплаты услуг самозанятому и учет оказываемых услуг, аналогичен порядку, установленному ТК РФ (аванс и окончательный расчет, факт оплаты в зависимости от объема выполненных работ), в качестве самозанятых перечисленные выше физические лица в спорный период иным лицам аналогичных услуг не оказывали.
В результате проведения камеральной налоговой проверки Управлением ФНС установлено, что деятельность общества "Софт и Ка" по агентскому договору с обществом с ограниченной ответственностью "Евразия Вент" (далее - общество "Евразия Вент") заключается в поиске самозанятыми заказчиков для покупки вентиляционного оборудования у последнего. Фактически самозанятые, заключив с налогоплательщиком договоры возмездного оказания услуг, оказывали для него услуги в качестве менеджеров по работе с клиентами при реализации вентиляционного оборудования во исполнение агентского договора с упомянутым обществом, действовали исключительно в интересах общества "Софт и Ка", а не в своих, и за счет заявителя.
Доказательств того, что физические лица самостоятельно организовывали процесс оказания услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе несли расходы, связанные с оказание этих услуг, как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях, заявителем в материалы дела не представлено.
Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, а также принимая во внимания все обстоятельства дела, правильно применив нормы материального и процессуального права, суды пришли к верному выводу о том, что привлечение обществом физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, для оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющими трудовые обязанности, направлено на уменьшение налоговых обязательств общества как работодателя, в том числе, путем уклонения от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению и перечислению НДФЛ с доходов указанных физических лиц, страховых взносов, о квалификации фактических правоотношений между налогоплательщиком и исполнителями услуг в качестве трудовых, влекущих доначисление НДФЛ, страховых взносов, привлечение к ответственности в виде штрафа за неисполнение соответствующей обязанности.
Доказательств, опровергающих указанные выводы с учетом приведенных выше фактических обстоятельств дела и разъяснений законодательства применительно к различиям трудовых и гражданско-правовых отношений с учетом специфики регулирования НПД, заявителем в материалы дела не представлено.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Компенсация за использование автомобиля в служебных целях
- Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на профессиональный доход (НПД)
- Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения
- Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Выездная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
- Камеральная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.