Налоговики доначислили налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы с выплат 2 индивидуальным предпринимателям (ИП), так как выявили признаки трудовых отношений с ними (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2025 N Ф09-3290/25 по делу N А47-4726/2023, ООО «Финам-Оренбург»).
Все судебные инстанции согласились с выводами налоговиков.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой обществу, как налоговому агенту, начислен НДФЛ за 2020 год в сумме 1 116 792 руб., страховые взносы за 2018 - 2020 годы в сумме 4 234 547 руб., также предложено удержать и перечислить в бюджет НДФЛ за 2018 - 2019 годы в общей сумме 1 637 758 руб., доначислены соответствующие пени и штрафы по пункту 3 статьи 122, статье 123 и пункту 1 статьи 126 НК РФ.
Обществу были оказаны услуги двумя физическими лицами (ИП на УСН, без НДС) на основании заключенных с ними договоров гражданско-правового характера. Налоговая инспекция пришла к выводу о том, что фактически указанные лица находились с обществом в трудовых правоотношениях, а обществом совершены умышленные действия, направленные на уклонение от уплаты страховых взносов и НДФЛ. Этот вывод сделан на основании анализа гражданско-правовых договоров, расчетных счетов, показаний работников, характера и обстоятельств выполняемой ими работы.
Предметом договоров с ИП было оказание услуг по привлечению потенциальных клиентов с целью заключения договоров на брокерское и депозитарное обслуживание, а также услуг по обмену информацией и документами.
В обоснование своих выводов, поддержанных судом, налоговики указывали на следующие обстоятельства:
— Договоры заключены в один и тот же день на абсолютно идентичных условиях;
— Договоры и акты не содержат конкретного объема услуг, то есть для сторон был важен сам процесс труда в интересах общества, а не результат по отдельным работам (услугам) физических лиц;
— Корреляцией между объемом, качеством, сроками оказания услуг и вознаграждением не прослеживается, однако предусмотрены конкретные сроки выплаты денежных средств по договорам (не позднее 25 числа месяца, следующего за "оплачиваемым"), условия договоров также предусматривают долгосрочное сотрудничество с возможностью прекратить трудовые отношения по желанию любой из сторон, а не работу до конечного результата (окончания выполнения определенных работ/услуг), договорами также установлено уведомление о прекращении правоотношений за 7 дней, что соответствует положениям трудового законодательства, устанавливающего сроки заблаговременного письменного уведомления о расторжении трудового договора.
— Согласно ежемесячным отчетам о проведенных коммуникациях, представляемым заявителем в адрес головной компании, в графе "ФИО работника (ответственный)" отражена информация, в том числе о двух ИП.
— Доступ к банковским услугам производился ИП с одного IP-адреса, принадлежащего обществу;
— Выявлено использование ИП номера телефона, адреса электронной почты общества, что в совокупности указывает на наличие признаков взаимозависимости указанных лиц с заявителем.
— Иные заказчики, кроме общества, у ИП отсутствовали. Каких-либо расходов, характерных для ведения предпринимательской деятельности (реклама, аренда, услуги связи и интернета), данные лица не несли. Перечисленные от общества "Финам-Оренбург" денежные средства использовались ИП в личных целях.
— Основную часть расходов общества "Финам-Оренбург" в спорный период (56,95%) составили выплаты вознаграждения в адрес ИП. При этом сумма вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям, в несколько раз выше заработной платы, выплаченной штатным сотрудникам.
— Согласно данным из общедоступной системы Интернет, одна из ИП указана как заместитель руководителя общества.
— От контрагентов заявителя получена информация о том, что контактным лицом общества, с которым велись переговоры по рабочим вопросам, являлась одна из ИП; в качестве контактной информации указан адрес места нахождения, номер телефона и электронной почты общества; второй ИП был указан в качестве менеджера общества, уполномоченного по доверенности на получение продукции, что не соответствовало ни условиям договора оказания услуг, ни заявленным видам деятельности ИП.
— Сотрудники общества подтвердили факты наличия длительных и устойчивых трудовых взаимоотношений между обществом и двумя ИП.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2025 N Ф09-3290/25 по делу N А47-4726/2023 указано:
Об обстоятельствах спора
В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
На основании пункта 1, подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 210, пунктов 1, 6 статьи 226, пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 420, пункта 1 статьи 421 НК РФ общество "Финам-Оренбург" в отношениях по удержанию и перечислению НДФЛ и по уплате страховых взносов является налоговым агентом и страхователем, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, а также по ежемесячному включению в базу для исчисления страховых взносов для организаций сумм выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, выплачиваемых в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.
Как установлено судами, основным видом деятельности общества "Финам-Оренбург" является деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; в качестве дополнительных видов заявлены - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, деятельность рекламных агентств, исследование конъюнктуры рынка, деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.
В целях реализации указанных видов деятельности 01.10.2007 общество "Финам-Оренбург" заключило два договора оказания услуг с Гринцовым А.В. и Мурманцевой Е.В., предметом которых являлось оказание обществу "Финам-Оренбург" услуг по привлечению потенциальных клиентов с целью заключения договоров на брокерское и депозитарное обслуживание, а также услуг по обмену информацией и документами.
В ходе проверки инспекцией установлено, что общество "Финам-Оренбург" фактически выступало работодателем для привлекаемых по гражданско-правовым договорам Гринцова А.В. и Мурманцевой Е.В. Данный вывод сделан на основании анализа гражданско-правовых договоров, расчетных счетов, показаний работников, характера и обстоятельств выполняемой ими работы.
Признаки трудовых отношений с ИП
Суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав представленные договоры, акты об оказанных услугах, пришли к выводу, что договоры заключены в один и тот же день на абсолютно идентичных условиях; договоры и акты не содержат конкретного объема услуг, то есть для сторон был важен сам процесс труда в интересах общества, а не результат по отдельным работам (услугам) физических лиц; корреляцией между объемом, качеством, сроками оказания услуг и вознаграждением не прослеживается, однако предусмотрены конкретные сроки выплаты денежных средств по договорам (не позднее 25 числа месяца, следующего за "оплачиваемым"), условия договоров также предусматривают долгосрочное сотрудничество с возможностью прекратить трудовые отношения по желанию любой из сторон, а не работу до конечного результата (окончания выполнения определенных работ/услуг), договорами также установлено уведомление о прекращении правоотношений за 7 дней, что соответствует положениям трудового законодательства, устанавливающего сроки заблаговременного письменного уведомления о расторжении трудового договора.
Согласно ежемесячным отчетам о проведенных коммуникациях, представляемым заявителем в адрес акционерного общества "Инвестиционная компания "Финам (представителем которого на территории г. Оренбурга является общество "Финам-Оренбург"), в графе "ФИО работника ООО "Финам-Оренбург" (ответственный)" отражена информация, в том числе о Мурманцевой Е.В. и Гринцове А.В.
По результатам анализа движения денежных средств по счетам общества "Финам-Оренбург" суды сделали вывод о систематичности их перечисления в адрес Гринцова А.В. и Мурманцевой Е.В., при этом оплата производилась без привязки к объему услуг и составлению подтверждающих документов, в том числе отчетов.
Помимо изложенного судами отмечено, что Мурманцева Е.В. в проверяемый период являлась супругой директора общества "Финам-Оренбург" Челушкина Е.Г.; доступ к банковским услугам производился Мурманцевой Е.В. и Гринцовым А.В. с одного IP-адреса, принадлежащего обществу "Финам-Оренбург"; также выявлено использование Мурманцевой Е.В. и Гринцовым А.В. номера телефона, адреса электронной почты общества "Финам-Оренбург", что в совокупности указывает на наличие признаков взаимозависимости указанных лиц с заявителем.
Иные заказчики, кроме общества "Финам-Оренбург", у Мурманцевой Е.В. и Гринцова А.В. отсутствовали. Каких-либо расходов, характерных для ведения предпринимательской деятельности (реклама, аренда, услуги связи и интернета), данные лица не несли. Перечисленные от общества "Финам-Оренбург" денежные средства использовались Мурманцевой Е.В. и Гринцовым А.В. в личных целях.
Основную часть расходов общества "Финам-Оренбург" в спорный период (56,95%) составили выплаты вознаграждения в адрес Мурманцевой Е.В. и Гринцова А.В. При этом сумма вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям, в несколько раз выше заработной платы, выплаченной штатным сотрудникам заявителя (например, сумма дохода, выплаченная сотрудникам заявителя за минусом НДФЛ за 2018 год составила 1 787 957 руб. 37 коп., а сумма доходов, выплаченных Мурманцевой Е.В. и Гринцову А.В. - 9 751 000 руб.).
Согласно неопровергнутым данным из общедоступной системы Интернет, Мурманцева Е.В. указана как заместитель руководителя общества "Финам-Оренбург".
В ходе проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией от контрагентов заявителя (ООО "Приор Медиа", ООО "Урал-ТВ", ООО "Дизайн-Проект") получена информация о том, что контактным лицом общества "Финам-Оренбург", с которым велись переговоры по рабочим вопросам, являлась Мурманцева Е.В.; в качестве контактной информации указан адрес места нахождения, номер телефона и электронной почты общества "Финам-Оренбург"; в документах, представленных ООО "Дизайн-Проект", Гринцов А.В. был указан в качестве менеджера общества "Финам-Оренбург", уполномоченного по доверенности на получение продукции, что не соответствовало ни условиям договора оказания услуг с заявителем, ни заявленным видам деятельности Гринцова А.В.
Инспекцией также проведен допрос сотрудников общества "Финам-Оренбург", подтвердивших факты наличия длительных и устойчивых трудовых взаимоотношений между обществом "Финам-Оренбург", Мурманцевой Е.В. и Гринцовым А.В.
Так, согласно свидетельским показаниям Гоголь О.В. (старший менеджер-консультант с 29.11.2013 по июнь 2020 года, протокол допроса от 31.05.2021), Шеиной А.С. (менеджер с 2016 по 2017 год, протокол допроса от 09.02.2022 N 53), Маркова Н.В. (менеджер с января по февраль 2018 года, протокол допроса от 10.02.2022 N 54), Квиндт А.В. (специалист по работе с клиентами с 2018 по 2019 год, протокол допроса от 01.06.2021), Литвиненко А.В. (специалист по работе с клиентами с октября 2019 по январь 2020 года, протокол допроса от 14.02.2022 N 57), Андреева А.С. (специалист по работе с клиентами с июня по сентябрь 2017 года, протокол допроса от 03.03.2022), Смирнова Е.С. (старший менеджер с 2018 по февраль 2021 года, протокол допроса от 30.06.2021), Валиева А.М. (руководитель отдела продаж с августа по декабрь 2017 года, протокол допроса от 07.09.2021) Мурманцева Е.В. осуществляла руководство общество "Финам-Оренбург", распределяла обязанности между работниками организации, по адресу места нахождения организации проводила собеседования с претендентами на вакантные должности в общество "Финам-Оренбург" и обучение вновь принятых сотрудников; рабочее место Мурманцевой Е.В. располагалось по адресу общества "Финам-Оренбург" г. Оренбург, ул. Чкалова, 2, у нее имелся отдельный кабинет, Мурманцева Е.В. находилась на своем рабочем месте ежедневно с понедельника по пятницу с 10.00 до 19.00, у нее был такой же график, как и у всех сотрудников. Также свидетели сообщили, что Гринцов А.В. был менеджером по продажам; в должностные обязанности Гринцова входила работа с клиентами, консультирование; более гибкие условия работы; Гринцов А.В. был ближе к начальству, чем к исполняющему персоналу (протокол допроса Гоголь О.В. от 21.05.2021).
Таким образом, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией сделан вывод о том, что Мурманцева Е.В. и Гринцов А.В. помимо спорных услуг осуществляли руководство, распределение обязанностей между другими сотрудниками, согласовывали и утверждали графики отпусков, проводили обучение и собеседование при приеме на работу, придерживались режима трудового дня.
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что обществом "ФинамОренбург" в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ допущено искажение данных расчета НДФЛ, а также страховых взносов путем неотражения выплат в пользу физических лиц, в рамках трудовых отношений посредством перечислений Мурманцевой Е.В. и Гринцову А.В. сумм вознаграждения по договорам оказания услуг.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Компенсация за использование автомобиля в служебных целях
- Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на профессиональный доход (НПД)
- Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения
- Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Выездная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
- Камеральная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.