Налоговики необоснованно доначислили налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с выплат управляющему индивидуальному предпринимателю (ИП), так как отсутствовали признаки трудовых отношений с управляемой организацией (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.03.2026 N Ф01-5729/2026 по делу N А43-24569/2024, ООО «ОТВ»).
Все судебные инстанции приняли решение в пользу налогоплательщика.
Налоговики провели камеральную налоговую проверку по вопросу правильности расчета налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2022 год, по результатам которой инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщиком не учтен доход, выплаченный физическому лицу Г. Е.А. (ИП-управляющему) в сумме 1 043 061 рубля 67 копеек, который в проверяемом периоде фактически являлся работником Общества.
По мнению налоговиков, между Обществом и Г. Е.А. (управляющий) сложились трудовые, а не гражданско-правовые отношения. Спорные взаимоотношения сложились между управляющим и Обществом в связи с его участием во взаимозависимых компаниях.
Налоговики указали, что обществом в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ сознательно (умышленно) созданы условия, направленные на уменьшение налогооблагаемой базы, путем заключения договора на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем.
Суды всех инстанций не согласились с этим выводом.
Вынося решение в пользу налогоплательщика суды отметили:
— Уставом Общества предусмотрено, что руководство текущей деятельностью осуществляет управляющий.
— С даты создания Общества его управление осуществлял управляющий — индивидуальный предприниматель Г. Е.А.
— Договором управления не предусмотрены ни место работы Г. Е.А., ни режим работы и рабочего времени, ни условия о подчинении правилам внутреннего трудового распорядка, об оплате труда в соответствии с предусмотренными трудовым законодательством Российской Федерации системами оплаты труда, не установлены отпуск, выплата пособия по временной нетрудоспособности, то есть все те условия, которые являются обязательными для трудовых отношений и относятся к квалифицирующим признакам трудового договора в соответствии со статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).
— Из протоколов допроса свидетелей следует, что Г. Е.А. не имел должностных обязанностей, графика работы и постоянного рабочего места в Обществе, появлялся в нем по мере необходимости.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.03.2026 N Ф01-5729/2026 по делу N А43-24569/2024 указано:
О необоснованной налоговой выгоде и признаках трудовых отношений
В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части II НК РФ.
К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Невыполнение хотя бы одного из указанных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий влечет отказ от учета таких операций в целях налогообложения.
Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной проверки установлено, что обществом в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ сознательно (умышленно) созданы условия, направленные на уменьшение налогооблагаемой базы, путем заключения договора на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем.
В соответствии с частью 1 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему.
Общество, передавшее полномочия единоличного исполнительного органа управляющему, осуществляет гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через управляющего, действующего в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и уставом Общества.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность привлечения к управлению обществом специального субъекта - управляющего, деятельность которого регулируется уставом общества и заключаемым с ним гражданско-правовым договором, который по своей природе относится к договору возмездного оказания услуг.
В пункте 1 статьи 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В силу статьи 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).
Как разъяснено в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям", к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15, 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.
С учетом презумпции добросовестности налогоплательщика выводы налогового органа о необоснованности налоговой выгоды должны быть основаны на объективной информации, с достоверностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.
О реальности отношений по управлению и об отсутствии признаков трудовых отношений
Суды установили, что Общество было зарегистрировано 23.09.2015. Уставом Общества предусмотрено, что руководство текущей деятельностью осуществляет управляющий (пункт 12.28 устава).
С даты создания Общества управление ООО "ОТВ" осуществлял управляющий - индивидуальный предприниматель Гордеев Е.А.
В полномочия управляющего входит организация финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Судами установлено, что договором управления не предусмотрены ни место работы Гордеева Е.А., ни режим работы и рабочего времени, ни условия о подчинении правилам внутреннего трудового распорядка, об оплате труда в соответствии с предусмотренными трудовым законодательством Российской Федерации системами оплаты труда, не установлены отпуск, выплата пособия по временной нетрудоспособности, то есть все те условия, которые являются обязательными для трудовых отношений и относятся к квалифицирующим признакам трудового договора в соответствии со статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации.
Из протоколов допроса свидетелей следует, что Гордеев Е.А. не имел должностных обязанностей, графика работы и постоянного рабочего места в Обществе, появлялся в нем по мере необходимости.
Проанализировав гражданско-правовой договор, суды пришли к выводу об отсутствии бесспорных доказательств, позволяющих в соответствии с трудовым законодательством квалифицировать отношения, сложившиеся между Обществом и ИП Гордеевым Е.А. по договору о передаче полномочий управляющего, как трудовые.
В рассматриваемом случае форма управления Обществом выбрана с момента его создания. Анализ фактических взаимоотношений не позволяет сделать вывод о том, что спорные отношения носили трудовой характер.
При изложенных обстоятельствах является правильным вывод суда первой и апелляционной инстанций о том, что правоотношения сторон в рамках спорного договора носили гражданско-правовой, а не трудовой характер, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для переквалификации данного договора в трудовой договор в целях доначисления Обществу налога на доходы физических лиц.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Единоличный исполнительный орган
- Орган юридического лица (генеральный директор, директор, президент и т.д.), который уполномочен приобретать гражданские права и принимать гражданские обязанности организации.
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Компенсация за использование автомобиля в служебных целях
- Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на профессиональный доход (НПД)
- Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Передача полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации
- Передача полномочий единоличного исполнительного органа (генерального директора) общества другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).
- Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения
- Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Выездная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
- Камеральная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.