Суд согласился с налоговиками, что выплаты работникам за аренду их автомобилей облагаются страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), так как, по сути, являются переменной частью заработной платы (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.04.2026 N Ф04-431/2026 по делу N А45-21001/2024, Частное профессиональное образовательное учреждение «СВЕТОФОР-Ф»).
Все судебные инстанции приняли решение в пользу налоговиков.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, по результатам которой доначислены страховые взносы в общей сумме 2 327 062,87 руб., НДФЛ за 2020 год в размере 354 720 руб., также предложено удержать у физических лиц неудержанный НДФЛ за 2019 год в размере 269 059 руб. (кроме того, пени и штраф).
Основанием для доначислений послужили выводы о том, что выплаты работникам по договорам аренды транспортных средств без экипажа по сути являлись переменной частью заработной платы, что свидетельствует об искажении Учреждением сведений о фактах хозяйственной жизни в целях уменьшения суммы подлежащего уплате налога (сбора) в нарушение положений статьи 54.1 НК РФ.
Часть работников имели статус индивидуального предпринимателя (ИП) и предоставляли автомобиль в аренду в рамках их предпринимательской деятельности (доначислены НДФЛ и страховые взносы).
Другая часть работников не имела статус ИП (доначислены страховые взносы).
Суды согласились, что выплаты работникам по договорам аренды транспортных средств без экипажа по сути являлись переменной частью заработной платы.
Поддерживая выводы Инспекции, суды учли, в том числе следующее:
— положениями договоров аренды закреплена обязанность арендодателя поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства и право арендодателя на использование транспортного средства в нерабочее время в личных целях;
— транспортные средства фактически не передавались Учреждению во временное владение и пользование, оставаясь в исключительном пользовании работников;
— техническое обслуживание транспортных средств осуществлялось самими работниками (арендодателями);
— регистрация работников в качестве индивидуальных предпринимателей была условием со стороны Учреждения;
— с работниками, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, Учреждением заключены трудовые договоры, по содержанию не отличающиеся от трудовых договоров, заключенных с работниками, не обладающими статусом индивидуальных предпринимателей;
— в проверяемом периоде работники, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность (в том числе у них отсутствовали иные контрагенты, открытые расчетные счета);
— в полисах ОСАГО работниками указывалась цель использования транспортного средства не "учебная езда", а "личная езда";
— транспортные средства работников не передавались для использования другим сотрудникам Учреждения;
— заработная плата работников, установленная трудовыми договорами (постоянная часть в размере, приближенном к минимальному размеру оплаты труда), выплачивалась ежемесячно в фиксированном размере, зависела от количества фактически отработанного времени, в случаях, когда работник работал не весь месяц (в связи отпуском, больничным, отпуском без сохранения заработной платы), заработная плата начислялась только за фактически отработанные дни;
— положениями договоров аренды предусмотрено, что стоимость арендной платы зависит от количества отработанных часов;
— работники расценивали арендные платежи в качестве переменной части заработной платы, размер которой зависел от количества отработанных часов (по факту сдачи путевых листов) и не был связан с фактическими расходами на содержание и эксплуатацию транспортных средств, учет таких расходов не велся;
— согласно показаниям работников расходы на ГСМ, содержание и эксплуатацию транспортных средств оплачивались ими за счет личных средств и не компенсировались Учреждением;
— выполнению подлежала работа определенного рода (обучение вождению транспортным средством категории "В"), а не разовые задания;
— арендодатели подчинялись внутреннему трудовому распорядку Учреждения, выполняли в процессе труда распоряжения работодателя.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.04.2026 N Ф04-431/2026 по делу N А45-21001/2024 указано:
О применимых положениях законодательства
Как верно указано судами, на основании пункта 1, подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 210, пунктов 1, 6 статьи 226, пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 420, пункта 1 статьи 421 НК РФ Учреждение в отношениях по удержанию и перечислению НДФЛ и по уплате страховых взносов является налоговым агентом и страхователем, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, а также по ежемесячному включению в базу для исчисления страховых взносов для организаций сумм выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, выплачиваемых в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.
В силу пунктов 1, 3 статьи 217 НК РФ (в редакции за соответствующий период) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, которые установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления как компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Пунктом 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, разъяснено, что исходя из статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением им трудовых обязанностей.
Компенсации, не связанные с возмещением работникам затрат, определены статьей 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика; положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.
Суть спора и выводы суда
Судами установлено, что в проверяемом периоде Учреждение осуществляло деятельность автошколы по подготовке водителей автотранспортных средств, в связи с чем были заключены трудовые договоры со следующими лицами (далее - работники): Вершинин Юрий Николаевич; Веселов Виктор Михайлович; Иванов Андрей Владимирович, Леонов Юрий Геннадьевич, Федоров Игорь Анатольевич, Федоров Леонид Алексеевич, Фокин Александр Максимович, Фомин Виталий Анатольевич, ИП Матвеев Борис Геннадьевич, ИП Лепкович Валентин Васильевич, ИП Ковалева Лилия Сергеевна, ИП Шальнев Вячеслав Анатольевич.
Кроме того, между Учреждением (арендатор) и работниками (арендодатели) заключены договоры аренды транспортных средств без экипажа (далее - договоры аренды). Выплата Учреждением доходов работникам производилась как в рамках трудовых договоров, так и в рамках договоров аренды.
По результатам проверки Инспекция пришла к выводам о том, что Учреждением в качестве налогового агента совершены налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 статьи 123 НК РФ (неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок НДФЛ, подлежащего удержанию с сумм дохода, выплаченного ИП Ковалевой Л.С., ИП Лепковичу В.В., ИП Матвееву Б.Г., ИП Шальневу В.А., в общем размере 623 779 руб., в том числе за 2019 год - 269 059 руб., за 2020 год - 354 720 руб.; пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ (в нарушение пункта 2 статьи 230 НК РФ представлены расчеты по форме 6-НДФЛ, сведения по форме 2-НДФЛ за отчетные периоды 2019 - 2020 годов, содержащие недостоверные сведения, а именно, не отражены доходы, выплаченные ИП Ковалевой Л.С., ИП Лепковичу В.В., ИП Матвееву Б.Г., ИП Шальневу В.А.); пунктом 3 статьи 122 НК РФ (нарушение положений статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в неправомерном уменьшении базы для исчисления страховых взносов путем искажения правовой квалификации хозяйственных операций).
Как установил налоговый орган, Учреждение "подменяло" выплаты дохода работникам в рамках трудовых отношений выплатами им по договорам аренды с целью необоснованного уменьшения суммы подлежащих уплате страховых взносов за работников, а также суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет с дохода, выплаченного работникам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей.
Поддерживая выводы Инспекции, суды первой и апелляционной инстанций учли, в том числе следующее:
— положениями договоров аренды закреплена обязанность арендодателя поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства и право арендодателя на использование транспортного средства в нерабочее время в личных целях;
— транспортные средства фактически не передавались Учреждению во временное владение и пользование, оставаясь в исключительном пользовании работников;
— техническое обслуживание транспортных средств осуществлялось самими работниками (арендодателями);
— регистрация работников в качестве индивидуальных предпринимателей была условием со стороны Учреждения;
— с работниками, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, Учреждением заключены трудовые договоры, по содержанию не отличающиеся от трудовых договоров, заключенных с работниками, не обладающими статусом индивидуальных предпринимателей;
— в проверяемом периоде работники, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не осуществляли реальную предпринимательскую деятельность (в том числе у них отсутствовали иные контрагенты, открытые расчетные счета);
— в полисах ОСАГО работниками указывалась цель использования транспортного средства не "учебная езда", а "личная езда";
— транспортные средства работников не передавались для использования другим сотрудникам Учреждения;
— заработная плата работников, установленная трудовыми договорами (постоянная часть в размере, приближенном к минимальному размеру оплаты труда), выплачивалась ежемесячно в фиксированном размере, зависела от количества фактически отработанного времени, в случаях, когда работник работал не весь месяц (в связи отпуском, больничным, отпуском без сохранения заработной платы), заработная плата начислялась только за фактически отработанные дни;
— положениями договоров аренды предусмотрено, что стоимость арендной платы зависит от количества отработанных часов;
— работники расценивали арендные платежи в качестве переменной части заработной платы, размер которой зависел от количества отработанных часов (по факту сдачи путевых листов) и не был связан с фактическими расходами на содержание и эксплуатацию транспортных средств, учет таких расходов не велся;
— согласно показаниям работников расходы на ГСМ, содержание и эксплуатацию транспортных средств оплачивались ими за счет личных средств и не компенсировались Учреждением;
— выполнению подлежала работа определенного рода (обучение вождению транспортным средством категории "В"), а не разовые задания;
— арендодатели подчинялись внутреннему трудовому распорядку Учреждения, выполняли в процессе труда распоряжения работодателя.
Учитывая вышеизложенное, суды обоснованно исходили из того, что Учреждением операции с работниками в нарушение статьи 54.1 НК РФ учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а именно, выплаты в рамках трудовых отношений "подменены" выплатами по гражданско-правовым договорам с целью создания необоснованной налоговой экономии в виде снижения налогового бремени по НДФЛ и страховым взносам.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Единоличный исполнительный орган
- Орган юридического лица (генеральный директор, директор, президент и т.д.), который уполномочен приобретать гражданские права и принимать гражданские обязанности организации.
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Компенсация за использование автомобиля в служебных целях
- Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на профессиональный доход (НПД)
- Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Передача полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации
- Передача полномочий единоличного исполнительного органа (генерального директора) общества другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).
- Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения
- Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Выездная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
- Камеральная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.