Налоговый спор: доначисление НДФЛ с выплат самозанятым, так как были признаки трудовых отношений с заказчиком (ИП Р. В.В.).

Налоговики доначислили налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с выплат самозанятым лицам, по договорам подряда, так как были выявлены признаки трудовых отношений с заказчиком (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.04.2026 N Ф10-509/2026 по делу N А85-2081/2024, ИП Р. В.В.).

Все судебные инстанции приняли решение в пользу налоговиков.

Судебный округ — Центральный.

Налоговики провели камеральную налоговую проверку расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 3 месяца 2024 года (квартальный), по результатам которой доначислен НДФЛ в сумме 121 968 руб. и штраф по ст. 123 НК РФ в размере 24 394 руб.

ИП осуществлял основной вид деятельности "Производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.)" (ОКВЭД 43.32.3).

ИП были заключены договоры подряда, предметом которых является выполнение строительных работ на объектах г. Мариуполя. Для выполнения вышеуказанных работ ИП были заключены однотипные договоры подряда с 5 физическими лицами, являющимися плательщиками НПД (самозанятыми).

Суды пришли к выводу о том, что действия ИП, связанные с заключением посредством договоров подряда с физическими лицами, имеющими статус самозанятых, а по существу — выполняющими трудовые обязанности, направлены на получение им необоснованной выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДФЛ.

Суды отметили следующие признаки:

Из анализа заключенных в рамках рассматриваемого спора договоров подряда следует, что договоры представляют собой типовые формы, не зависящие от индивидуальной специфики конкретного вида работ, заключаемые со всеми привлекаемыми к их выполнению физическими лицами согласно трудовой функции штатного работника. Содержание договоров предусматривает выполнение работ лично, при этом характер выполняемых работ предполагает их выполнение конкретным физическим лицом, что характерно для трудовых правоотношений.

Кроме того, трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, подтверждается следующими обстоятельствами:

— осуществление деятельности налогоплательщиков НПД в соответствии с графиком работ на объектах строительства в течение рабочей недели с 08:00 по 17:00 с перерывом на обед на заранее определенных работодателем условиях (вид работ, конкретные помещения), при этом на соответствующих объектах строительства была организована система пропускного режима (охрана);

— интеграция налогоплательщиков НПД в хозяйственную деятельность предпринимателя: выполнение соответствующих работ под личным контролем ИП и совместно со штатными работниками заявителя на объектах заказчика без распределения работ на выполняемые штатными работниками заявителя и выполняемые физическими лицами-плательщиками НПД, отсутствие самостоятельности в рамках взаимодействия (ведения деятельности) налогоплательщиков НПД с ИП;

— регулярность выплат: выплаты производились ежемесячно независимо от сроков и объемов выполненных работ.

Физические лица зарегистрировались в качестве плательщиков НПД незадолго до заключения договоров с налогоплательщиком (июль — август 2023 года), а источником их дохода полностью (100%), либо же почти полностью (95%) является ИП.

В проверяемый период самозанятые не осуществляли свою деятельность в пользу иных лиц, также отсутствуют сведения и об использовании ими своего личного оборудования для выполнения ими подрядных работ, стройматериалов.

Так, в Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.04.2026 N Ф10-509/2026 по делу N А85-2081/2024 указано:

Об отличии трудовых отношений от гражданско-правовых

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 702 ГК РФ определено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В рамках гражданско-правовых отношений по договору подряда подрядчик не имеет установленных трудовым законодательством гарантий и самостоятельно определяет порядок исполнения обязательства, возникшего в связи с заключением данного договора. Лицо, заключившее гражданско-правовой договор о выполнении работ или оказании услуг, не наделено перечисленными конституционными правами и не пользуется гарантиями, предоставляемыми работнику в соответствии с законодательством о труде и об обязательном социальном страховании.

Таким образом, одна и та же работа может выполняться как по трудовому договору, так и по гражданско-правовому.

При этом, от трудового договора договор подряда отличается предметом договора, а также тем, что подрядчик сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, работает на свой риск, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя, за ненадлежащее выполнение обязанностей работник может нести дисциплинарную ответственность; лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Определения от 19.05.2009 N 597-О-О, пунктом 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018), если отношения сторон договора фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Таким образом, само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат — продукт труда.

В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель (подрядчик, в данном случае) сам организует свой труд и его охрану.

Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. При этом, ТК РФ предусмотрен и временный срочный трудовой договор, то есть трудовой договор, заключенный на определенный срок.

Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Согласно статье 11 ТК РФ, в тех случаях, когда судом в процессе рассмотрения спора о характере договоров установлено, что договором гражданского правового характера регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются судебными органами в пользу наличия трудовых отношений.

В соответствии с частью 4 статьи 19.1 ТК РФ признание гражданско-правовых отношений трудовыми влечет за собой установление их таковыми со дня начала выполнения работ по гражданско-правовому договору.

Исходя из разъяснений постановления Пленума ВС РФ от 29.05.18 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей-физических лиц и у работодателей-субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям" содержатся разъяснения, являющиеся актуальными для всех субъектов трудовых отношений.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату (абзац 3 пункт 17 постановления Пленума ВС РФ N 15).

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения (абзац 4 пункта 17 постановления Пленума ВС РФ N 15).

О признаках трудовых отношений

Из анализа заключенных в рамках рассматриваемого спора договоров подряда следует, что договоры представляют собой типовые формы, не зависящие от индивидуальной специфики конкретного вида работ, заключаемые со всеми привлекаемыми к их выполнению физическими лицами согласно трудовой функции штатного работника. Содержание договоров предусматривает выполнение работ лично, при этом характер выполняемых работ предполагает их выполнение конкретным физическим лицом, что характерно для трудовых правоотношений.

Кроме того, как установлено судами, трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, подтверждается следующими обстоятельствами:

— осуществление деятельности налогоплательщиков НПД в соответствии с графиком работ на объектах строительства в течение рабочей недели с 08:00 по 17:00 с перерывом на обед на заранее определенных работодателем условиях (вид работ, конкретные помещения) (протокол допроса свидетеля N 1 от 04.03.2024), при этом на соответствующих объектах строительства была организована система пропускного режима (охрана) (протокол допроса свидетеля N 2 от 29.07.2024, протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов N 4 от 19.07.2024);

— интеграция налогоплательщиков НПД в хозяйственную деятельность предпринимателя: выполнение соответствующих работ под личным контролем ИП Решетченко В.В. (протокол допроса свидетеля N 17 от 21.08.2024) и совместно со штатными работниками заявителя на объектах заказчика без распределения работ на выполняемые штатными работниками заявителя и выполняемые физическими лицами-плательщиками НПД, отсутствие самостоятельности в рамках взаимодействия (ведения деятельности) налогоплательщиков НПД с ИП Решетченко В.В.;

— регулярность выплат: выплаты производились ежемесячно независимо от сроков и объемов выполненных работ.

Также Инспекцией в ходе проверки установлено, что физические лица зарегистрировались в качестве плательщиков НПД незадолго до заключения договоров с налогоплательщиком (июль — август 2023 года), а источником их дохода полностью (100%), либо же почти полностью (95%) является ИП Решетченко В.В.

Также из материалов дела усматривается, что в проверяемый период самозанятые не осуществляли свою деятельность в пользу иных лиц, также отсутствуют сведения и об использовании ими своего личного оборудования для выполнения ими подрядных работ, стройматериалов.

Таким образом, доказательств того, что физические лица самостоятельно организовывали процесс выполнения работ, обеспечивали получение их результата и условий их выполнения, в том числе несли расходы, связанные с их выполнением (приобретение материалов, оплата и аренда оборудования и другие), как это характерно для сторон в гражданско-правовых отношениях, заявителем в материалы дела не представлено.

Станислав Джаарбеков, налоговый консультант

Рубрики:

Статьи (налоги, учет)

Что изменилось в налогах?

Судебная практика по налогам

Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые

Советуем прочитать

Взаимозависимые лица: Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
Взносы на травматизм: Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
Дробление бизнеса: Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
Единоличный исполнительный орган: Орган юридического лица (генеральный директор, директор, президент и т.д.), который уполномочен приобретать гражданские права и принимать гражданские обязанности организации.
Индивидуальные предприниматели (ИП): Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Компенсация за использование автомобиля в служебных целях: Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Налог на профессиональный доход (НПД): Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
Общая система налогообложения (ОСН): Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
Передача полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации: Передача полномочий единоличного исполнительного органа (генерального директора) общества другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).
Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения: Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.
Самозанятые лица (граждане): Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
Специальные налоговые режимы: Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Страховые взносы: Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Упрощенная система налогообложения (УСН): Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
Выездная налоговая проверка: Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Камеральная налоговая проверка: Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

23.06.2026