Судебный кейс: доначисление страховых взносов по выплатам по договорам гражданско-правового характера с самозанятыми, в связи с переквалификацией отношений в трудовые (ООО «НТК Сателлит»)

Общество осуществляет в качестве основного вида деятельности "Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий (ОКВЭД 62.02).

Обществом в течение 2022 года заключены договоры возмездного оказания услуг с самозанятыми К. Е.В. (10 договоров, предмет договоров — контроль входящей корреспонденции и отправка исходящей корреспонденции), с К. В.А. (26 договоров, предмет договоров — осмотр, ремонт оборудования, перевозка оборудования). В 2022 году перечислены денежные средства с назначением платежа "оплата самозанятому лицу": К. Е.В. — 242 010 руб., К. В.А. — 777 923 руб.

Налоговики провели камеральную налоговую проверку расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года и доначислили страховые взносы в сумме 198 826 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК в сумме 39 765 руб.

Суд первой инстанции вынес решение в пользу налоговиков и исходил из того, что совокупность обстоятельств, установленных в ходе камеральной налоговой проверки, указывает на применение Обществом схемы формального документооборота посредством заключения договоров с самозянятыми лицами, с целью минимизации налоговых обязательств по страховым взносам, что является умышленным искажением сведений об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете и свидетельствует о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Позиция налогового органа о наличии между обществом и самозанятыми трудовых отношений основана на выводах о систематическом характере оказания данных услуг/осуществлении одними и теми же лицами в течение длительного периода времени, отсутствии в договорах конкретного результата работ, и следовательно, значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого конечный результат.

В частности, по мнению инспекции, свидетельствуют о наличии между налогоплательщиком и самозанятыми следующие обстоятельства:

— предметом всех договоров, являются работы и услуги, которые относятся к обеспечению ежедневной деятельности организации;

— периодичность заключенных договоров обеспечивает деятельность указанных физических лиц на протяжении всего календарного года;

— стоимость услуг не зависит от объема выполненных работ и производится регулярно 1-2 раза в месяц. Исполнитель обязан по условиям договора выполнить услугу в установленный срок;

— закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

— отсутствие в договоре конкретного объема работ. На дату составления акта налоговой проверки письменные заявки, проанализировав которые можно было бы сделать вывод об объемах работ, не представлены;

— инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами и оборудованием заказчика):

— в п. 2.3.1. договора заказчик обязуется предоставить все необходимые для оказания услуг информацию и документы;

— в п. 2.3.2. договора заказчик обязуется организовать необходимые условия для эффективной работы исполнителя (время, место, необходимое оборудование).

По мнению налогового органа, все вышеуказанные признаки характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Таким образом, по мнению инспекции, установлена организационная зависимость плательщиков НПД К. Е.В. и К. В.А. от заказчика ООО "НТК Сателлит", что послужило основанием для налогового органа переквалификации заключенных с ними гражданско-правовых договоров в трудовые.

Суд первой инстанции признал обоснованной позицию инспекции.

---

Апелляционный суд не согласился с этими выводами и вынес решение в пользу налогоплательщика. Так, в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2025 N 17АП-10412/2024-АК по делу N А60-28456/2024 указано:

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии совокупности признаков, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми и незаконной оптимизации заявителем уплаты страховых взносов, исходя из следующего.

 

Об отличии трудовых отношений от гражданско-правовых

В соответствии с п. 1 ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

При этом наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому контракту. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 определения от 19.05.2009 N 597-0-0, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в части 4 ст. 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Так, статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания; работник включен в производственную деятельность организации; выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности; в процессе труда работник выполняет распоряжения работодателя.

Статьей 779 ГК РФ предусмотрены существенные признаки договора возмездного оказания услуг. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.

 

О признаках гражданско-правовых отношений с самозанятыми

Судом апелляционной инстанции установлено и следует из материалов дела, что совокупность признаков, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми и незаконной оптимизации заявителем уплаты страховых взносов, в рассматриваемом случае инспекцией не доказана.

Так, выплата вознаграждения осуществлялась заказчиком Колядиной Е.В. один (например 01.02.2022, 02.03.2022, 30.09.2022, 29.10.2022)/два (01.04.2022, 29.04.2022)/три (01.12.2022, 25.12.2022, 31.12.2022), Косенкову В.А. один (20.11.2022), два (06.01.2022, 20.01.2022), три (07.12.2022, 19.12.2022, 31.12.2022) раза в месяц в день выставления акта оказанных услуг (либо на следующий день), что было предусмотрено условиями договора и соответствует нормам гражданского законодательства. В то время как в соответствии с трудовым законодательством работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц в текущем месяце.

Из представленных в ходе проведения проверки платежных документов, а также чеков от самозанятых лиц, очевидно, что стоимость услуг обоих самозанятых лиц от договора к договору менялась. При этом разница в выплачиваемых вознаграждениях по договорам имеет значительный характер.

Размеры вознаграждений варьировались. Наличие подобных вариаций не характерно для трудовых отношений, предполагающих, согласно трудовому законодательству, выплату заработной платы 2 раза в месяц в строго определенные между сторонами числа.

Данные лица получали вознаграждение не за сам факт нахождения на работе, или выполнения трудовой функции на протяжении конкретного, определенного периода времени, подлежащего оплате. Каждое из самозанятых лиц выполняло поручаемые ему задания по отдельным договорам, с различными периодами выполнения, по различной стоимости, которая ставилась в зависимость от выполненного объема работ, и, следовательно, от полученного результата, а не от выполняемой функции.

Иного из материалов дела не следует, инспекцией не доказано.

Более того, апелляционный суд учитывает, что самозанятые не имели в месте нахождения налогоплательщика постоянного или временного рабочего места. В отношении самозанятых лиц не применялись правила внутреннего трудового распорядка, положения об охране труда и какие-либо иные локальные нормативные акты, регламентирующие процесс труда и его охрану.

Деятельность самозанятых лиц по выполнению периодических поручений налогоплательщика не была каким-либо образом организована со стороны налогоплательщика, не регламентировалась локальными нормативно-правовым актам, не подчинялась регламентам и не контролировалась с точки зрения положений об охране труда. Следовательно, такой критерий трудовых отношений, как организация процесса труда работодателем, применительно к спорным правоотношениям не соблюден, что также свидетельствует об их гражданско-правовом характере.

Ссылка Инспекции на отдельные условия договоров, инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами и оборудованием заказчика), организация необходимых условий для эффективной работы исполнителя (время, место, необходимое оборудование), сами по себе не свидетельствуют о трудовом характере договоров, поскольку указанные положения в равной мере присущи договору оказания услуг и предусмотрены нормами гражданского кодекса.

Тот факт, что характер работ, выполняемых самозанятыми лицами таков, что предполагает взаимодействие между собой и с работодателем по ходу оказания услуг, обусловлен в данном случае особенностями оказываемых услуг.

Представленные гражданско-правовые договоры не предусматривают полномочия общества по определению режима работы самозанятых лиц, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха, обеда, отпусков больничных листов и т.п., ограничивая их работу только требованиями заказчика.

Договоры возмездного оказания услуг содержат расценки за конкретный вид оказываемых услуг, а акты определяют объем оказанных услуг в суммовом выражении, который является переменной величиной в каждом месяце, равно как и размер вознаграждения в каждом месяце отличается, что свидетельствует об оплате лишь фактически оказанных услуг, а не об установлении фиксированного размера оплаты труда, что характерно для трудовых отношений.

Заявителем приведено разумное экономическое обоснование привлечения самозанятых граждан. Так заявитель подтвердил, что принимая во внимание объем оказываемых услуг, у налогоплательщика отсутствовала реальная необходимость в найме сотрудников на постоянной основе для выполнения заданий, поручавшихся самозанятым лицам, вывод суда первой инстанции об обязательной необходимости и потребности в самозанятых как в сотрудниках, осуществляющих трудовые функции, материалами дела не подтверждается.

В рассматриваемом случае, материалами дела подтверждается, что оба самозанятых лица, не состояли с налогоплательщиком в постоянных, непрерывных длящихся взаимоотношениях.

Выводы об отсутствии трудовых отношений подтверждаются и полученными инспекцией свидетельскими показаниями.

Так, из протокола допроса Колядиной Е.В. от 01.12.2022 б/н, представленного налоговым органом с отзывом на заявление налогоплательщика следует, что она работает самозанятой с сентября 2020 года. В ООО "НТК "Сателлит" осуществляет функции приема, обработки и передачи входящей, исходящей документации также с сентября 2020 года. Ранее в организации не работала. Переговоры о заключении договора вел директор Курбатов Артем Владимирович; договоры заключаются по электронной почте и бумажном носителе, директор Курбатов А.В. приезжал на дом для подписания договоров и актов к ним. Свою трудовую деятельность осуществляет на дому в удобное время, при этом директор контролирует выполнение работ, пользуется своей личной программой. Сроки выполнения работ зависят от конкретной работы, задачи, примерно от одного до трех дней. Выплаты за выполненную работу осуществлялись после подписания акта выполненных работ перечислением денежных средств на банковскую карту в течение одного-двух дней. Сумма выплаты зависит от объема обработанных документов.

При этом инспекцией не опровергнуто, что услуги оказывались не непрерывно, а несколько раз в месяц, правоотношения сторон регламентировались отдельными договорами, между заключением которых имелись различные временные промежутки, достигавшие календарного месяца. Периодичность привлечения самозанятых лиц также не имела каких-то закономерностей, и зависела от производственной необходимости.

Не подлежит принятию довод инспекции направленный на критику условий договора (отсутствие в договоре "конкретного" объема работ свидетельствует о значении для сторон процесса труда, а не достигнутых результатов).

Статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Для договора возмездного оказания услуг существенным условием является предмет, а именно описание конкретных действий или деятельности исполнителя (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Из смысла и содержания указанных норм права, а также статьи 16 ТК РФ, статей 420, 421, 779 ГК РФ следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ и оказание услуг, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.).

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Анализируемые договоры возмездного оказания услуг вопреки позиции налогового органа и суда первой инстанции, отражают условия обусловленные положениями ГК РФ. Определяющий предмет - контроль входящей корреспонденции и отправка исходящей корреспонденции с Колядиной Е.В., осмотр, ремонт оборудования, перевозка оборудования с Косенковым В.А.

Ссылки налогового органа на отражение в договоре процесса труда, а не достигнутых результатов основаны на субъективной интерпретации условий рассматриваемых договоров, и признаются судом апелляционной инстанции необоснованными.

Иные обстоятельства сформулированные инспекцией документального подтверждения в материалах проверки и настоящего дела не нашли.

Представитель налогового органа, участвовавший в судебном заседании суда апелляционной инстанции, пояснений относительно наличия признаков трудовых отношений с привлеченными самозанятыми лицами, не дал.

Указания налогового органа на регулярность заключения договоров сами по себе факт трудовых правоотношений не подтверждают.

Доводы о том, что предметом договоров является выполнение работником лично работы определенного рода (контроль входящей корреспонденции и отправка исходящей корреспонденции; осмотр, ремонт оборудования, перевозка оборудования), которая относится к обеспечению деятельности организации на регулярной основе, признаками трудовых отношений не является.

Суд апелляционной инстанции также отмечает, что статус самозанятых граждан предусмотрен Федеральным законом N 422-ФЗ с целью законодательной легализации предпринимательской деятельности и получаемых от такой деятельности доходов со стороны физических лиц путем введения нового налогового режима и, соответственно, нового правового статуса.

Таким образом, привлекая к оказанию именно самозанятых граждан, заявитель способствовал цели данного Закона, а именно легализации доходов данных граждан, которые, как правило, ранее привлекались без официального трудоустройства.

Самозанятые граждане оплатили самостоятельно в полном объеме налог на профессиональный доход с полученных доходов по договорам подряда за рассматриваемый период.

Федеральный закон N 422-ФЗ также не содержит запрета на осуществление самозанятыми лицами указанного вида деятельности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 26.02.2008 N 11542/07 указал, что хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности.

В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, при этом недопустимо доначисление налогов, исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата.

Налоговый орган не привел доказательств, которые бы предусматривали в отношении проверяемого налогоплательщика обязанность по возложению оказанных услуг исключительно на штатных сотрудников.

Исходя из положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности и руководствуясь положениями действующего законодательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что между обществом и самозанятыми фактически сложились отношения гражданско-правового характера.

Установленную по делу совокупность обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд оценивает как недостаточную для вывода о том, что при заключении с самозанятыми договоров заявитель фактически вступил с ними в трудовые отношения, где предметом являлся сам процесс труда работника по определенной трудовой функции, носящий длящийся характер.

Учитывая вышеизложенное, решение Инспекции от 21.02.2024 N 13-225 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежит признанию недействительным как нарушающие права и законные интересы заявителя.

---

Рубрики:

Статьи (налоги, учет)

Что изменилось в налогах?

Судебная практика по налогам

Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые

Советуем прочитать

Взаимозависимые лица

Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

Дробление бизнеса

Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).

Индивидуальные предприниматели (ИП)

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.

Общая система налогообложения (ОСН)

Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения

Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.

Самозанятые лица (граждане)

Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.

Специальные налоговые режимы

Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Страховые взносы

Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.

24.02.2025