Судебный кейс: доначисление страховых взносов по выплатам по договорам гражданско-правового характера с самозанятыми, в связи с переквалификацией отношений в трудовые (ООО «СтройМонтажРемонт»)

ООО (как подрядчик) выполняло ремонтно-монтажные работы технологических установок, технологического оборудования и трубопроводов для заказчика и привлекло самозанятых лиц, как субподрядчиков.

Налоговой инспекцией проведена камеральная проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2021 год, по результатам которой налогоплательщику дополнительно начислены страховые взносы в размере 2 636 184 руб., пени в сумме 254 727 руб., штраф в сумме 527 236 руб.

Налоговая инспекция указала, что налогоплательщик подменил трудовые отношения с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход гражданско-правовыми, в связи с чем получил необоснованную налоговую экономию в виде занижения базы для начисления страховых взносов в части доходов, выплаченных физическим лицам, что подтверждает создание противоправной схемы и указывает на недопустимое в силу нормы пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни.

ООО аргументировало свою позицию следующим:

— фактически плательщики налога на профессиональный доход до заключения договоров подряда не сотрудничали с обществом "СМР" и привлекались для ускорения хода работ;

— отсутствие учета рабочего времени, а также разные суммы по актам выполненных работ свидетельствует о неустойчивом и нестабильно характере отношений;

— законодательством не запрещается производить выплаты самозанятым в рамках "зарплатного проекта";

— основным документом, подтверждающим как расход заказчика, так и доходы исполнителя самозанятого является чек, акт о выполнении работ является дополнительным закрывающим документом и составляется в произвольной форме.

---

Суды всех инстанций вынесли решение в пользу налоговиков. Так, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27.11.2024 N Ф09-6803/24 по делу N А07-7991/2023 указано:

Исходя из системного анализа действующего трудового законодательства, регулирующего спорные правоотношения, к характерным признакам трудового правоотношения, позволяющим отграничить его от других видов правоотношений, в том числе, гражданско-правового характера, относятся: личный характер прав и обязанностей работника, обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию, выполнение трудовой функции в условиях общего труда с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка, возмездный характер трудового отношения.

Судами установлено, что в проверяемый период общество "СМР" осуществляло ремонтно-монтажные работы технологических установок, технологического оборудования и трубопроводов на предприятиях топливно-энергетического комплекса публичного акционерного общества АНК "Башнефть" (далее - общество АНК "Башнефть") в г. Уфе.

Во исполнение договорных обязательств с обществом АНК "Башнефть" заявитель в период с января по декабрь 2021 года привлекал физических лиц, применяющих специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", заключив с указанными лицами договоры субподряда.

Гатауллин Р.М., Глушков В.Н., Исинбаков А.Г., Кагарманов И.Т., Каюмов Н.Ф., Михайлов Д.В. зарегистрированы в качестве самозанятых либо в день заключения, либо незадолго до заключения договоров подряда с заявителем.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что договоры подряда с самозанятыми лицами фактически содержат условия, присущие трудовым договорам, а именно:

— в договорах закреплена необходимость выполнения по заданию общества АНК "Башнефть" работ на объектах заказчика, а не разового задания, возможность привлечения самозанятыми к выполнению своих обязательств третьих лиц договорами не предусмотрена;

— отсутствие в договорах перечня видов и объемов работ, подлежащих выполнению самозанятыми;

— подчинение работника внутреннему трудовому распорядку: самозанятые обязаны соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, соблюдать инструкции по технике безопасности;

— систематическое выполнение работ, что предусмотрено договором, который заключается на год и автоматически считается пролонгированным, если ни одна из сторон письменно не уведомит противоположную сторону о его прекращении не позднее чем за 1 месяц до его окончания;

— обеспечение контроля выполнения работ по договору со стороны заказчика: заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком;

— предоставление заказчиком сырья, материалов, механизмов, приспособлений и другого оборудования, спецодежды, необходимых для проведения работ;

— проведение заказчиком обучения самозанятых для допуска к видам работ, которые оказывают влияние на безопасность особо опасных и технически сложных объектов общества АНК "Башнефть", за свой счет;

— установлена материальная ответственность фактического исполнителя работ: подрядчик несет ответственность за сохранность оборудования, иного имущества, предоставленных заказчиком в связи с исполнением договора.

В ходе допросов, проведенных налоговым органом, самозанятые Гатауллин Р.М., Каюмов Н.Ф., Глушков В.Н., Исинбаков А.Г. (протоколы допросов от 06.06.2022, 07.06.2022) подтвердили факт работы на территории общества АНК "Башнефть"; проходили на территорию по пропускам; инструменты и спецодежду предоставлял налогоплательщик; выплаты за выполнение работ осуществлялись на их банковские карты; с марта 2022 года ими заключены трудовые договоры с обществом "СМР" и самозанятые включены в штат организации.

Согласно договора от 18.05.2015 N 06007145 между публичным акционерным обществом "Сбербанк" (далее - банк) и обществом "СМР" последнему предоставлялись услуги в рамках "зарплатных" проектов, самозанятым производились выплаты.

По результатам анализа представленных актов о выполнении работ, установлено отсутствие в них указания на виды и объемы выполненных работ, а также наличие неточностей, противоречий, свидетельствующих о формальном составлении договоров подряда и актов заявителем с самозанятыми лицами.

Направленные заявителем в адрес общества АНК "Башнефть" письма о предоставлении пропусков, содержат информацию о том, что Гатауллин Р.Ф., Глушков Р.Ф., Исинбаков А.Г., Каюмов Н.Ф., Михайлов Д.В., Кагарманов И.Т. указаны в качестве сотрудников налогоплательщика, что также подтверждает факт трудовых отношений.

Договора коллективного страхования от несчастных случаев от 08.04.2021 N 8493R/242/00051/21, от 29.06.2021 N 8493R/242/00084/21 показывают, что самозанятые застрахованы как работники общества "СМР", при этом добровольное страхование субподрядчиков от несчастных случаев не предусмотрено договорами между налогоплательщиком и обществом АНК "Башнефть".

Оплата в адрес перечисленных лиц осуществлялась заявителем ежемесячно, что также соответствует трудовым отношениям, в то время как представленными договорами подряда оплата работ предусматривалась в течение 65 банковских дней.

Установлено, что в рамках гражданско-правовых договоров самозанятыми выполнялись работы в целях обеспечения основного вида деятельности налогоплательщика и в рамках непрерывного производственного процесса, по определенной профессии.

Общество "СМР" не предоставило документов о формировании цены и определении стоимости по видам конкретных выполненных работ, нет графика выполнения работ, в договорах не согласованы индивидуальные свойства результата работы, нет требований, обычно предъявляемых к работам такого рода, не установлены содержание и сроки завершения этапов работ, стороны не согласовали форму перечня материалов и документации, используемых для выполнения работ, не предусмотрены условия применения штрафных санкций, в том числе, за невыполнение условий договора.

При таких обстоятельствах, суды пришли обоснованному к выводу, что указанные выше физические лица, которые ранее не были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, будучи зарегистрированными в качестве самозанятых, фактически являлись работниками общества "СМР", в связи с чем полученный ими у заявителя доход в размере 3 710 600 руб., следует квалифицировать как доходы, фактически полученные указанными лицами в рамках трудовых отношений с заявителем.

Довод заявителя о формировании самозанятыми чеков и оформлении актов выполненных работ, оказанных услуг, как подтверждающих существования именно гражданско-правовых отношений, судами рассмотрены и обоснованно отклонены.

Суды указали, что чеки и акты выполненных работ лишь внешне "прикрывают" реально сложившиеся трудовые правоотношения между обществом "СМР" и самозанятыми лицами, составлены формально, без привязки к конкретным объектам строительства и перечисления видов и объемов выполняемых работ (оказываемых услуг).

Анализируя представленные договоры подряда, суд апелляционной инстанции установил, что названные договоры не содержат ни видов, ни объемов работ, ни конкретных объектов, где следует выполнять работ, условия договоров не содержат указания на результат работ, который следует передать подрядчиком в адрес заказчика, не определен порядок определения платы за выполненные работы, и верно констатировал, что в рассматриваемом случае самозанятые лица (подрядчики) не являлись самостоятельной стороной в формировании основных условий договора, что выражалось в отсутствие предварительного согласования между заказчиком и подрядчиком объемов работ, сроков их выполнения и стоимости работ. Фактически договоры отражают обязанности работников по выполнении определенного рода работы (трудовой функции), а не разовых заданий, и не определяют конкретный объем оказываемых услуг, выполняемых работ.

Судами отмечено, что указание в протоколах допроса на то, что физические лица самостоятельно принимали решение о переходе на режим НПД не соотносится с обстоятельствами заключения и исполнения договора, из которых явно следует, что стороны не на паритетных началах определяли условия сотрудничества, не являлись самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, а находились в инфраструктурной зависимости от общества "СМР", обеспечивавшего названных лиц всем необходимым для выполнения трудовой функции (материалы, спецодежда, обучение), на что также указывает отсутствие в условиях договоров подряда условия о возмещении самозанятыми лицами стоимости обучения, спецодежды заявителю.

Отклоняя доводы налогоплательщика о том, что в письме о предоставлении пропусков, самозанятые указаны в качестве работников заявителя, в связи с длительностью их оформления, суды отметили, что в том случае, если бы названные физические лица являлись самостоятельными субподрядчиками, общество "СМР" могло переложить обязанность по оформлению пропусков либо на самих самозанятых лиц, либо же указывать в письмах на то, что они являются субподрядчиками заявителя.

Довод заявителя о том, что до заключения договоров самозанятые лица не сотрудничали с обществом "СМР", судами также отклонен, поскольку согласно документам, представленным обществом АНК "Башнефть", налогоплательщик направлял в адрес заказчика письма о выдаче пропусков на самозанятых лиц, как сотрудников общества "СМР", ранее даты заключения договоров подряда.

Суд округа соглашается с суждениями судов о том, что сам заявитель определял порядок оформления (работники/самозанятые) названных лиц, исходя из наиболее выгодного для него налогообложения, а также уплаты страховых взносов, договоры между заключены для исполнения трудовой функции, работники ежемесячно и независимо от составления подтверждающих документов получали оплату (в том числе на зарплатную карточку физического лица), выполняли свои трудовые обязанности по месту расположения объектов общества АНК "Башнефть", где выполняло работы общество "СМР", соблюдали режим работы организации и подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка, в договорах не был указан конкретный результат выполненных работ, при этом выполняемые работы осуществлялись в качестве непрерывной трудовой функции с целью обеспечения основного вида деятельности заявителя, который являлся единственным заказчиком их работ (услуг).

С учетом установленных по делу обстоятельств, а именно факта сознательного (умышленного) создания условий, направленных на уменьшение налогооблагаемой базы по страховым взносам, путем заключения договоров гражданско-правового характера (договоры субподряда) с самозанятыми, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, суд кассационной инстанции поддерживает выводы судов нижестоящих инстанций об отсутствии правовых оснований для признания оспариваемого решения инспекции незаконным, находя обжалуемые судебные акты, как принятые на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм права.

---

Рубрики:

Статьи (налоги, учет)

Что изменилось в налогах?

Судебная практика по налогам

Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые

Советуем прочитать

Взаимозависимые лица

Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

Дробление бизнеса

Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).

Индивидуальные предприниматели (ИП)

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.

Общая система налогообложения (ОСН)

Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения

Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.

Самозанятые лица (граждане)

Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.

Специальные налоговые режимы

Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Страховые взносы

Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.

24.02.2025