Социальный фонд доначислил взносы на травматизм на компенсацию, выплачиваемую работникам за износ (амортизацию) личного автомобиля, используемого в служебных целях, считая, что компенсация является скрытой оплатой труда. Суды не согласились с этим выводом (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.05.2025 N 02АП-1659/2025 по делу N А82-13492/2024, ООО «Технический центр домофонизации»).
Социальный фонд провел выездную проверку взносов на травматизм за период с 01.01.2021 по 31.12.2023. В результате проверки установлено, что база для начисления взносов на травматизм занижена на общую сумму 2 592 900,00 руб. (компенсация за износ (амортизацию) личного автомобиля в служебных целях). Фонд доначислил взносы на травматизм в размере 18150,30, пени в размере 2648,28, а также штраф, предусмотренный ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов в сумме 3630,06 руб.
В Общество трудоустроены работники, постоянная работа которых имеет разъездной характер.
Приказами директора ООО утвержден перечень должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер. В соответствии с пунктом 1 данного приказа, работниками, постоянная работа которых имеет разъездной характер, считать: специалист по обслуживанию.
В соответствии с пунктом 1.8 трудового договора и пунктом 6.2 должностной инструкции специалиста по обслуживанию, для данных работников установлен разъездной характер работы.
Пунктом 3.2 трудового договора предусмотрено, что работнику компенсируются расходы, производимые им в целях исполнения своих должностных обязанностей, в размерах и порядке предусмотренными соответствующими локальными нормативными актами организации.
В ООО утверждено Положение о расчетах компенсации. Согласно пункту 4 Положения, работник ООО получает ежемесячную компенсацию за износ (амортизацию) личного автомобиля согласно Приказу. Компенсация за износ личного автомобиля устанавливается в твердой сумме.
В соответствии с Приказом директора ООО работникам, которые согласно должностной инструкции, исполняют свои служебные обязанности с использованием личного транспорта назначена ежемесячная компенсация в твердой сумме в размере 7000 руб. за износ (амортизацию) автомобиля вне зависимости от количества дней в месяце. Основанием для выплаты является паспорт ТС, свидетельство о регистрации ТС. С работниками ежемесячно заключается дополнительное соглашение к трудовому договору по факту выплаты компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях.
Согласно пункту 2.5 должностной инструкции, специалист по обслуживанию обязан используя личный автотранспорт, в связи с производственной необходимостью, выезжать на адреса, указанные в бланках, для выполнения заявок.
Социальный фонд указывал, что указанные компенсации должны облагаться взносами на травматизм по следующим причинам:
— Компенсация устанавливалась в одинаковой для всех Работников сумме, не зависящей от количества дней в соответствующих месяцах, а также вне зависимости от марки, года выпуска и технического состояния Автомобилей, что по правилам бухгалтерского учета должно учитываться при определении амортизации Транспортных средств.
— При этом путевые листы на Автомобили не выписывались, чеки АЗС о приобретении топлива, контрольно-кассовые и товарные чеки, подтверждающие приобретение необходимых материалов, а также билеты на проезд в городском общественном транспорте в бухгалтерию Общества не представлялись.
— Таким образом, Компенсация выплачивалась Работникам в отсутствие документального подтверждения необходимости использования Работниками Автомобилей в служебных целях, фактического использования Транспортных средств в этих целях (для проезда Специалистов к местам исполнения заявок абонентов с учетом мест нахождения последних), количества соответствующих поездок Работников, а также размера расходов Работников, связанных с использованием Транспортных средств. В связи с этим Компенсация является скрытой оплатой труда Работников.
Суды не согласились с выводами. Так, в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 22.05.2025 N 02АП-1659/2025 по делу N А82-13492/2024 указано:
О сложившейся правовой позиции по вопросу
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона объектом обложения Взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику Взносы), а в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона база для начисления Взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона.
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это определяемое на основе имеющих фиксированный размер тарифной ставки или должностного оклада вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у соответствующего работодателя системами оплаты труда, а системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Согласно статье 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
В силу статьи 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
При этом согласно правовой позиции, изложенной, в частности, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, а также в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2019 N 303-ЭС19-13201 и от 30.12.2019 N 307-ЭС19-24127, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за их труд), в связи с чем не подлежат обложению Взносами.
Наличие трудовых отношений Работников и Общества само по себе не свидетельствует о том, что Компенсация представляла собой форму оплаты труда Работников и производились Обществом именно в этих целях.
Напротив, Компенсация не отвечает предусмотренным указанными выше положениями ТК РФ признакам и критериям оплаты труда (вознаграждения за труд) Работников, поскольку не предусмотрена системами оплаты труда Работников, выплачена последним на основании дополнительных соглашений к заключенным с ними трудовым договорам, соответствующих заявлений Работников, а также приказов руководителя Общества и при этом не связана непосредственно с показателями, характеризующими продолжительность и результативность трудового участия Специалистов (их квалификацией, объемом, сложностью, а также качеством и условиями выполняемой ими работы).
Таким образом, вопреки утверждению Заявителя, Компенсация не является элементом оплаты труда (вознаграждением за труд) Работников и оснований для квалификации Компенсации в качестве выплат и иных вознаграждений, которые в силу статьи 20.1 Закона и пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации признаются объектами обложения Взносами, в данном случае не имеется.
В связи с этим Компенсация не подлежит обложению Взносами, что следует и из правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.02.2019 N 7-П, а также из пункта 3 Письма Минздравсоцразвития Российской Федерации от 06.08.2010 N 2538-19 и пункта 10 Информационного письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.03.2016 N 02-09-05/06-06-4615.
Об отсутствии признаков скрытой оплаты труда
Ссылки Заявителя на отсутствие документального подтверждения необходимости использования Работниками Автомобилей в служебных целях, а также на отсутствие подтверждения фактического использования Автомобилей в этих целях (для проезда Специалистов к местам исполнения заявок абонентов) и количества соответствующих поездок Работников не могут быть приняты во внимание, так как выполнение Специалистами заявок абонентов подтверждено отчетами по обработке соответствующих заявок и при этом Фонд вопреки статье 65 АПК РФ не представил какие-либо доказательства того, что при исполнении заявок абонентов Работники не использовали Автомобили.
Доводы Заявителя о том, что Компенсация выплачивалась в одинаковом для всех Работников размере, не зависящем от количества дней в соответствующих месяцах, а также от марки, года выпуска и технического состояния Автомобилей, и ссылка Заявителя на отсутствие документального подтверждения размера Расходов Работников также не могут быть приняты во внимание, поскольку одинаковый размер Компенсации и независимость размера Компенсации от суммы Расходов сами по себе не являются достаточным основанием для квалификации Компенсации в качестве скрытой оплаты труда Работников (при том, что Фонд не представил относимые, допустимые и достоверные доказательства того, что размер Компенсации завышен и не соответствует экономически обоснованным затратам, связанным с использованием Работниками Транспортных средств в служебных целях).
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Компенсация за использование автомобиля в служебных целях
- Выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на профессиональный доход (НПД)
- Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Переквалификация гражданско-правового договора с физлицом в трудовые отношения
- Признание отношений, оформленных с физическим лицом гражданско-правовым договором, как трудовых отношений и применение к таким отношениям, правовых последствий трудовых отношений.
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.