Арбитражный суд согласился с налоговиками, что налогоплательщик (заказчик) необоснованно завысил расходы (по налогу на прибыль организаций), вследствие принятия к учету документов, оформленных от имени подконтрольного ИП (исполнитель, УСН, доходы 6%), с которым создан формальный документооборот в подтверждение фиктивных сделок, связанных с оказанием услуг по выгрузке и погрузке щебня, угля и удобрений. (Дело № А12-31389/2023, АО «Гортоп»).
Судебные акты:
— Постановление 12 Арбитражного апелляционного суда от 15.01.2025 № 12АП-5085/2024 по делу № А12-31389/2023 (решение в пользу налоговой инспекции)
— Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2024 по делу № А12-31389/2023 (решение в пользу налоговой инспекции)
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку за 2019 – 2021 АО, основным видом деятельности которого – «Торговля оптовая удобрениями и агрохимическими продуктами» (ОКВЭД 46.75.1).
В проверяемом периоде АО учло расходы в сумме около 70 млн. рублей по договору с индивидуальным предпринимателем (ИП), применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект обложения "Доходы", 6%). Согласно документам, ИП выполнял работы по выгрузке и погрузке щебня, угля и удобрений на территории восьми филиалов (обособленных подразделений) АО в г. Волгограде и Волгоградской области. В том числе была осуществлена:
— выгрузка вагонов немеханизированным способом с углем, с щебнем;
— выгрузка удобрений немеханизированным способом;
— выгрузка вагонов с удобрениями (комплексные) механизированным способом;
— оказаны услуги спец. краном по разгрузке вагонов с удобрениями;
— оказаны услуги спец. краном по погрузке удобрений в автотранспорт.
Налоговым органом проведён анализ штатной расстановки АО и ИП, из которого установлено, что сотрудники ИП, числящиеся в должности машинистов автокрана (на 0,5 ставки), одновременно являлись сотрудниками АО, занимали должности водителей грузовых автомобилей или погрузчиков, машинистов автобетоносмесителя (на полную ставку).
Налоговики установили формальный документооборот и фиктивные сделки с ИП, а также подконтрольность ИП организации. Расходы, по договору с ИП, были исключены (для целей налога на прибыль организаций).
Суды всех инстанций согласились с выводами налоговиков.
Так, суд 1-й инстанции, соглашаясь с налоговиками, в частности, отметил:
1) Фактический адрес местонахождения ИП является юридическим адресом и фактическим местом расположения АО.
2) Соблюдение техники безопасности при выполнении погрузочно-разгрузочных работ обеспечивалось АО.
ИП не подтвержден факт проведения вводного инструктажа и инструктажа по охране труда на рабочем месте своих сотрудников, занятых погрузочно-разгрузочными работами с применением грузоподъемного крана. При этом инструктаж проводился ответственными лицами, назначенными АО.
АО представлен список лиц ответственных за инструктаж в филиалах (обособленных подразделениях), а также журналы по технике безопасности на рабочем месте по охране труда и журналы вводного инструктажа. Однако, ИП журналы по технике безопасности не представлены с пояснением, что они утеряны.
3) Сотрудники АО и ИП являлись участниками единого технологического процесса и совместными силами выполняли работы по погрузке-разгрузке и доставке товара, поступившим в пункты назначения для проверяемого налогоплательщика.
Так, сотрудники АО (водители) показали, что задание на выполнение работ получали от ИП, который осуществлял контроль над исполнением работ и решал все проблемные вопросы, связанные с транспортировкой товара до покупателя, а также технического состояния автомобилей, используемых при перевозках.
Несколько сотрудников были оформлены по совместительству в АО и ИП и выполняли схожие функции (разгрузка-погрузка).
ИП материальными и трудовыми ресурсами в полном объеме не обладал, вследствие чего, при выполнении погрузочно-разгрузочных работ принимали непосредственное участие и сотрудники АО.
Кроме того, установлено, что сам ИП участвовал в деятельности АО касающейся доставки товара до покупателей налогоплательщика.
4) Установлены расчеты АО за ИП (оплачены путевка и билет из г. Сочи в г. Волгоград), онлайн-переводы с карты на карту между ИП с руководителями АО (по данным расчетных счетов АО и личных счетов физических лиц).
Суд согласился с выводами налоговиков, что действия по передаче работ по погрузке-выгрузке товара ИП совершены исключительно с целью получения необоснованной налоговой экономии путем обеспечения условий, ИП применять УСН, а АО минимизировать сумму налога на прибыль к уплате в бюджет.
Проверкой также установлена и доказана подконтрольность ИП налогоплательщику.
В Постановлении 12 Арбитражного апелляционного суда от 15.01.2025 № 12АП-5085/2024 по делу № А12-31389/2023 также сделан вывод в пользу налоговиков. Так, в решении суда указано:
Является правомерным вывод налогового органа, поддержанный судом первой инстанции о том, что действия по передаче работ по погрузке-выгрузке товара совершены ИП исключительно с целью получения необоснованной налоговой экономии путём обеспечения условий ИП применять УСН, а АО минимизировать сумму налога на прибыль к уплате в бюджет. Проверкой также установлена и доказана подконтрольность ИП налогоплательщику.
Данные обстоятельства подтверждаются, в том числе, тем, что:
— АО осуществлена оплата за ИП путевки, билета из г. Сочи, давнее знакомство в общей компании в 2010 году, свидетельствует о том, что ИП и К. А.А. (акционер АО) связывают не только деловые, но и дружеские отношения;
— И. Л.М. является главным бухгалтером ООО (в котором ИП был руководителем), в штате ИП она в проверяемом периоде не числилась. При этом, АО оплачено её обучение по подготовке и аттестации на соответствие квалификации главного бухгалтера;
— все машинисты кранов, состоящие в штате ИП (0,5 ставки), являлись сотрудниками АО (занимали должности водителей грузовых автомобилей на полную ставку);
— постоянный контроль над исполнением погрузочно-разгрузочных работ на территории филиалов осуществляли начальники филиалов — сотрудники АО. ИП осуществлял контроль периодически, так как физически не мог находиться при погрузке-разгрузке значительного количества товара на территории 8 филиалов, расположенных в Волгоградской и Астраханской областях;
— АО не только располагало материальными и трудовыми ресурсами для выполнения погрузочно-разгрузочных работ, но фактически выполняло эти работы собственными силами.
Так, при выполнении погрузо-разгрузочных работ были использованы погрузчики — собственность АО и спец. краны, являющиеся собственностью ИП, которые в 2021 году проверяемым налогоплательщиком были выкуплены у ИП и используются в настоящее время в погрузо-разгрузочных работах.
Машинистами кранов являлись сотрудники ИП, которые в тоже время числились водителями грузовых автомобилей и машинистами бетоносмесителей в АО.
Стропальные работы выполняли сотрудники АО.
В штате у ИП числились 3 разнорабочих для выполнения погрузо-разгрузочных работ немеханизированным способом, один из которых привлекался АО в рамках договора гражданско-правового характера. Разнорабочие ИП работали на территории Разгуляевского филиала (обособленного подразделения).
Для выполнения погрузо-разгрузочных работ немеханизированным способом на территории обособленных подразделений, расположенных в Волгоградской области, привлекались сотрудники АО — сторожа.
Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства подтверждают правомерность выводов налогового органа о том, что участие ИП в хозяйственной деятельности АО носило формальный характер.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Формальный документооборот
- Один из признаков необоснованной налоговой выгоды, который заключается в искусственном документировании факта оказания услуг организациями, имеющими признаки технических компаний, при отсутствии самого факта оказания услуг.