Для российских организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, установлены налоговые льготы по налогу на прибыль организаций и страховым взносам, в виде пониженной ставки налога (тарифа).
Кроме того, установлены налоговые льготы (по налогу на прибыль организаций) для покупателей радиоэлектронной продукции, в виде повышенного коэффициента амортизации или повышенного коэффициента к первоначальной стоимости, приобретенных объектов основных средств.
Оглавление
Условия применения налоговых льгот организациями радиоэлектронной промышленности
Для российских организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, установлены пониженная ставка налога на прибыль организаций и пониженный тариф страховых взносов. Для применения этих льгот требуется выполнить следующие условия:
1) Налоговые льготы установлены для российских организаций включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности. Льготы применяются начиная с налогового периода включения в указанный реестр (п. 1.16 ст. 284, пп. 18 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ).
2) Налоговые льготы применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации (по данным налогового учета), не менее 70% составляют следующие доходы:
— от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством Российской Федерации (перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310);
— от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей) (перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310);
— от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;
— от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;
Лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов. Указанным лицом не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства.
— от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации (перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310);
— от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации (перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310).
— от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, утверждаемым Правительством Российской Федерации; (с 2025 г., — Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Сумма доходов определяется по данным налогового учета (для налога на прибыль организаций), при этом в нее не включаются доходы в виде:
— положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФК)
— положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. (п. 11 ст. 250 НК РФ)
— субсидий (п. 4.1. ст. 271 НК РФ)
Письмо Минфина России от 24.03.2023 N 03-03-06/1/25662 разъяснило, что работы (услуги) по интеграции такой продукции в систему заказчиков, монтажу, настройке, вводу в эксплуатацию не относятся к работам (услугам) по техническому обслуживанию и доходы от их реализации в долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности для целей применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых не включаются.
В случае, если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие по доле доходов 70%, а также в случае его исключения из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, такой налогоплательщик лишается права применять налоговые льготы, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра.
Перечень электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310. В этом перечне, к примеру:
— Карты со встроенными интегральными схемами (смарт-карты) (код ОКП 26.12.3)
— Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата, электронные записные книжки и аналогичная компьютерная техника (код ОКП 26.20.11)
— Терминалы кассовые, подключаемые к компьютеру или сети передачи данных (код ОКП 26.20.12.110)
— Устройства запоминающие и прочие устройства хранения данных (код ОКП 26.20.2)
— Устройства охранной или пожарной сигнализации и аналогичная аппаратура (код ОКП 26.30.5)
— Приемники телевизионные (телевизоры) цветного изображения с жидкокристаллическим экраном, плазменной панелью (код ОКП 26.40.20.122)
— Видеокамеры для записи и прочая аппаратура для записи или воспроизведения изображения (Код ОКП 26.40.33)
— Аппараты контрольно-кассовые (Код ОКП 28.23.13.120)
— Тахографы (Код ОКП 29.32.30.163)
Налоговые льготы
Пониженная ставка налога на прибыль
Для организаций радиоэлектронной промышленности установлена ставка налога на прибыль организаций (п. 1.16 ст. 284 НК РФ):
В 2025 – 2027 гг.: 8% (в том числе — в федеральный бюджет 8%, а в региональный бюджет 0%).
До 2025 г.: 3% (в том числе — в федеральный бюджет 3%, а в региональный бюджет 0%).
Для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций налогоплательщик должен выполнить указанные выше условия:
— состоять в реестре организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;
— доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна составлять не менее 70% всех доходов.
Пониженный тариф страховых взносов
Для организаций радиоэлектронной промышленности установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0% свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. (пп. 18 п. 1, п. 2.2. (2023 – 2024 гг.), п. 2.2.-1 (с 2025 г.), п. 14 ст. 427 НК РФ):
С 2025 г.:
7,6% (со всей суммы выплаты, включая и сверх единой предельной величины базы).
В 2023 – 2024 гг.:
7,6% с выплат в пределах единой предельной величины базы;
0% с выплат сверх единой предельной величины базы;
Для применения пониженного тарифа страховых взносов налогоплательщик должен выполнить указанные выше условия:
— состоять в реестре организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;
— доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна составлять не менее 70% всех доходов.
Повышенный коэффициент амортизации 3 для ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации (для налога на прибыль организаций) объектов основных средств специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ):
— в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.
Адрес реестра российской радиоэлектронной продукции:
🌎 https://gisp.gov.ru/pp719v2/pub/prod/rep/
Эта льгота для тех, кто приобретает и использует, как основное средство, российскую радиоэлектронную продукцию. То есть, эта льгота не для предприятий радиоэлектронной промышленности, а для покупателей их продукции.
Повышенный коэффициента к первоначальной стоимости ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта или включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования
Налогоплательщик вправе при формировании первоначальной стоимости основного средства (для налога на прибыль организаций) применить повышающий коэффициент 2 (с 2025 г., до 2025 – 1,5) в случае (п. 1 ст. 257 НК):
а) ОС включено в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта
или
б) ОС включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством Российской Федерации (Распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023 N 1937-р).
Эта льгота для тех, кто приобретает и использует, как основное средство, российскую радиоэлектронную продукцию. То есть, эта льгота не для предприятий радиоэлектронной промышленности, а для покупателей их продукции.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Повышенный коэффициент амортизации (налог на прибыль)
- Установленный ст. 259.3. НК РФ (налогового кодекса Российской Федерации) повышающий коэффициент, который позволяет списать на расходы стоимость основных средств быстрее, чем при применении обычной нормы амортизации.
- Предельная величина базы страховых взносов
- Установленная законодательством величина базы для страховых взносов, сверх которой тариф страховых взносов снижается или не применяется.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.