НДС налогоплательщиками на УСН (2025 г.): на что обратить внимание!

Организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от НДС, если их доходы не превышают 60 млн. рублей в год. Те же, у кого доходы превышают этот показатель, уплачивают НДС (с 2025 г.).

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты НДС такими налогоплательщиками.

НДС налогоплательщиками на УСН (2025 г.)

Плательщики УСН (которые не имеют права на освобождение от НДС) должны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать налоговые декларации в общем порядке. Главная особенность в том, что такие налогоплательщики могут применять вместо обычных ставок НДС (20% или 10%), пониженные ставки 5% или 7%, но без права на вычет входящего НДС.

Но применение пониженных ставок НДС не является однозначно выгодным. За и против применения пониженных ставок НДС в конце этой статьи, а пока рассмотрим суть применения пониженных ставок НДС.

Итак, налогоплательщик, применяющий УСН, должен выбрать, какой вариант ставок НДС он будет применять: общие ставки (20% или 10%) или пониженные ставки (5% или 7%). Совмещать общие ставки (с вычетом входящего НДС) и пониженные ставки (5% или 7%) нельзя. НК РФ не требует какого-либо закрепления этого выбора или специального заявления. О том, что выбрал налогоплательщик, налоговая инспекция узнает из налоговой декларации по НДС, где указываются применяемые ставки НДС.

Важно понимать, что если налогоплательщик выбрал пониженные ставки НДС (5% или 7%), то он обязан их применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (то есть, 3 года). В этот период нельзя применять общие ставки НДС (с вычетом налога), если только налогоплательщик не превысит порог для применения УСН и не перейдет на применение общей системы налогообложения (ОСН) (п. 9 ст. 164 НК РФ).

В случае применения ставок НДС 5% или 7%, именно эти ставки указываются продавцом в счете-фактуре, выставляемом при исчислении НДС.

Покупатель вправе принять к вычету тот НДС, который укажет продавец на УСН. Если в счете-фактуре указана ставка НДС 5% или 7%, то эта сумма и принимается к вычету. У покупателя ограничений на вычет такого НДС. Ограничение на вычет входящего НДС есть только у самого продавца, применяющего ставки 5% или 7%. Ограничений для покупателя нет.

---

Ставка НДС 5% может применяться в случае выполнения одного из следующих условий (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):

— за прошлый календарный год, сумма доходов налогоплательщика, не превысила 250 миллионов рублей;

— в году применения УСН налогоплательщик становится плательщиком НДС (например, доходы превысили 60 млн. рублей).

Если в течение календарного года сумма доходов превысит 250 миллионов рублей, то налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5% (применяется ставка 7%).

---

Ставка НДС 7% может применяться в случае выполнения одного из следующих условий (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):

— за прошлый календарный год, сумма доходов налогоплательщика, не превысила 450 миллионов рублей;

— в году применения УСН налогоплательщик становится плательщиком НДС (например, доходы превысили 60 млн. рублей) или он утрачивает право на применение ставки НДС 5%, из-за превышения доходов в 250 млн. рублей.

Если в течение календарного года сумма доходов превысит 450 миллионов рублей, то налогоплательщик, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок 5% и 7% (применяется общая ставка 20% или 10%).

---

Указанные выше пороги в 250 млн. рублей и 450 млн. рублей подлежат ежегодной индексации на индекс инфляции (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Налоговые льготы

В статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлены налоговые льготы по НДС. Плательщики УСН вправе применять эти льготы, как и иные налогоплательщики.

К примеру, если налогоплательщик УСН осуществляет деятельность в сфере общественного питания, то он не будет уплачивать НДС, даже если его доходы превысят 60 млн. рублей, так как для этого вида деятельности установлено освобождение от НДС пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. В случае, если налогоплательщик выполняет условия для применения этой льготы, то он вправе не уплачивать НДС. Это касается как плательщиков УСН, применяющих общие ставки НДС (20%, 10%), так и тех, кто выбрал пониженные ставки (5% и 7%).

---

Минфин: плательщики УСН, уплачивающие НДС (с 2025 г.) могут применять налоговые льготы, в установленных ст. 149 НК случаях. >

За и против применения ставок НДС 5% и 7%

За:

— Ставка НДС ниже общей (20% или 10%)

— Отсутствуют риски споров по обоснованности налоговых вычетов НДС

— При УСН "доходы минус расходы" входной НДС учитывается в расходах.

Против:

— Покупателям, которые заявляют НДС к вычету, выгоднее приобретать у продавцов с общей ставкой (20% или 10%), чем у продавцов со ставкой 5% или 7%, так как вычет НДС в первом случае больше.

— Входной НДС не заявляется к вычету. Из-за этого налоговая нагрузка довольно высокая (для ставки 5% соответствует доле вычета НДС 75%, а для ставки 7%, соответствует доле вычета НДС 65%)

— По товарам, облагаемым по пониженной общей ставке НДС 10% (например, товары для детей, продовольственные товары, периодические печатные издания, медицинские товары и пр.), пониженная ставка как у всех — 5% и 7%.

— При переходе на УСН с общей системы налогообложения (ОСН), нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету

— Если доходы в течение года превысят 450 млн руб. (с индексацией), то нужно будет уплачивать НДС по общей ставке НДС.

НДС и доходы по оплате

Плательщики УСН учитывают доход, для целей налогообложения, по оплате.

Для целей расчета дохода для налога УСН, сумма дохода учитывается без учета НДС. Это следует из п. 1 ст. 346.15 НК РФ, которая указывает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ указывает, что "при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога".

Так как НДС предъявляется продавцом покупателю, то из суммы дохода исключается сумма НДС.

Следует обратить внимание, что для плательщиков УСН нет особых правил исчисления НДС. Момент определения налоговой базы по НДС определяется, как наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Получение аванса

В случае, если плательщик УСН получает аванс (предоплату), то на день получения он исчисляет НДС по соответствующей расчетной ставке и учитывает для налогообложения УСН доход в сумму полученного аванса, за вычетом НДС.

Отгрузка без предоплаты

В случае, если плательщик УСН передает покупателю товары (работы, услуги) без предоплаты (оплата после отгрузки), то на дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) исчисляется НДС по соответствующей ставке.

При последующем получении оплаты НДС не исчисляется.

Доход, учитывается для УСН, на день получения оплаты, без учета суммы НДС.

НДС в договоре с УСНщиками

Если продавец применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), то, с 2025 г., возможны варианты:

— продавец может уплачивать НДС по общей ставке (20% или 10%);

— продавец может уплачивать НДС по специальной ставке (5% или 7%);

— продавец может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В зависимости от этих вариантов и отражается условие об НДС.

Например, в последнем случае, НДС не начисляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

---

Когда продавец применяет УСН и не платит НДС, есть вероятность того, что доход продавца достигнет порога 60 миллионов рублей и продавец должен будет начать уплачивать НДС с 1 числа следующего месяца. В этом случае, желательно в договоре оговорить условие о том, будет ли цена увеличиваться на сумму НДС или нет. Если покупатель согласен с увеличением цены на сумму НДС, то такое условие может быть отражено примерно так:

1. Цена работ 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается, так как Подрядчик применяет освобождение от НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п. 1 ст. 145 НК РФ).

2. Стороны согласовали, что если Подрядчик утрачивает право на применение освобождения от НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вследствие превышения установленного порога совокупных доходов в 60 миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ), то указанная в п. 1 настоящего договора цена работ увеличивается на сумму НДС, рассчитанную по ставке 20%, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ (увеличивается на сумму НДС, рассчитанную по ставке 5% или 7%, установленных п. 8 ст. 164 НК РФ).

Такое увеличение цены производится в отношении работ, выполненных с 1 числа месяца утраты Подрядчиком права на освобождение от НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

3. Подрядчик обязан сообщить Заказчику о факте утраты права на освобождение от НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ) не позднее 1 числа месяца такой утраты.

---

Разъяснение по указанию НДС в договоре с плательщиком УСН, в связи с введением в 2025 года НДС, для налогоплательщиков, указано в п. 16 "Методических рекомендаций по НДС для УСН", утв. Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@:

16. Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2025

Если покупатель перечислит продавцу – налогоплательщику УСН аванс до 01.01.2025, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2025 — НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется.

Если в указанном случае покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС).

Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

Например

Налогоплательщик УСН получил в 3 квартале 2024 г. аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 рублей. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2025 года, т.е. во втором квартале 2025 года. Цена товара по договору не изменялась. Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2025 применяет ставку НДС 5%.

Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за 2 квартал 2025 года следующим образом: (100 x 5/105) = 4,76 рубля. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

Обратите внимание!

С 2025 года если налогоплательщик УСН, освобожденный от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет, или применяющий ставку НДС 5% или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).

Ситуации

⍰ Налогоплательщик, применяющий в 2024 г. УСН, передал товары (оказал услуги, выполнил работы) в 2024 году, а оплату за них получили в 2025 году. Облагается ли НДС получение оплаты?

Ответ

Получение оплаты в 2025 году не облагается НДС.

Обоснование

НДС облагается либо получение предварительной оплаты, либо отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Так как отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) состоялась в 2024 году, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС, то сама эта операция НДС не облагается. Последующая оплата ранее отгруженных товаров (работ, услуг) НДС не облагается. Соответственно, получение оплаты в 2025 году в этом случае, не облагается НДС.

Этот вывод подтверждается Письмом Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799.

---

⍰ Налогоплательщик применяет УСН и уплачивает НДС по ставке 5% (или 7%). Облагаются ли НДС полученные авансы? Если да, то можно ли заявить вычет НДС, уплаченный с аванса, после отгрузки товара (выполнения работ или услуг)?

Ответ

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивает налог на добавленную стоимость (НДС) с полученного аванса, по расчетной ставке 5/105 или 7/107. Исчисленный с авансов НДС принимается к вычету, после отгрузки товара (выполнения работ или услуг).

Обоснование

Полученные авансы облагаются НДС по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Исключения для ставок НДС 5% или 7% нет.

Соответственно, полученный аванс облагается по расчетной ставке 5/105 (если прямая ставка 5%) или 7/107 (если прямая ставка 7%).

Исчисленный с авансов НДС принимается к вычету, после отгрузки товара (выполнения работ или услуг).

Налогоплательщики, применяющие ставки НДС 5% или 7%, по общему правилу, не заявляют НДС к вычету (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но это ограничение касается НДС, связанного с приобретением. На вычеты НДС по авансам полученным (п. 8 ст. 171 НК РФ), это ограничение не распространяется.

---

⍰ Налогоплательщик УСН в 2025 г. применяет ставку НДС 5%. По итогам 2025 года его доход менее 60 млн. руб. Вправе ли такой налогоплательщик УСН применять освобождение от НДС в 2026 г.?

Ответ

Да, такой налогоплательщик в 2026 году вправе применять освобождение от НДС.

Обоснование

Организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от НДС, при соблюдении одного из следующих условий (абз. 3 – 5, п. 1 ст. 145 НК РФ):

— за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

— за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

Так, как доход за 2025 год не превысил 60 млн. рублей, то такой налогоплательщик вправе применять освобождение от НДС с начала 2026 года (до достижения порога доходов в 60 млн. руб.).

В этой ситуации может смущать то, что п. 9 ст. 164 НК РФ установлено правило, обязывающее в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов применять ставку НДС 5% (7%). На мой взгляд, это правило не ограничивает в применении освобождения в рассматриваемом случае, а означает только то, что если налогоплательщик в 2026 году превысит доходы в 60 млн. рублей, то он должен будет с 1 числа следующего месяца уплачивать НДС по ставке 5% (а не по общей ставке 20% или 10%)

---

⍰ Можно ли плательщику УСН применять ставку НДС 5% (без вычета НДС) по одним операциям и, в том же периоде, ставку НДС 20% (с вычетом НДС)?

Ответ

Нет, такой подход запрещен.

Обоснование

Налогоплательщик УСН вправе применять в налоговом периоде либо общие ставки НДС (20%, 10%), с правом на вычет входящего НДС, либо ставку НДС 5% (7%), без права вычета входящего НДС. Совмещать оба подхода запрещено. Это прямо указано в абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ.

Причем, если налогоплательщик изберет ставку НДС 5% (7%), то он должен применять её в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов). То есть, в этот период нельзя перейти общую ставку НДС 20%, с правом на вычет входящего НДС.

---

⍰ Налогоплательщик применяет УСН и не уплачивает НДС в 2024 году. С 2025 года налогоплательщик уплачивает НДС по ставке 20%. Вправе ли налогоплательщик заявить вычет НДС по расходам 2024 года?

Ответ

В 2024 году заявлять вычет НДС неправомерно, так как налогоплательщик не является плательщиком НДС.

В 2025 году налогоплательщик, применяющий УСН, вправе заявить вычет НДС в части расходов 2024 года, которые не были отнесены к расходам УСН на 31.12.2024.

В 2025 году налогоплательщик, применяющий УСН, вправе заявить вычет НДС по приобретенным основным средствам, которые не были введены в эксплуатацию до 1 января 2025 и по нематериальным активам, которые не были приняты к учету на эту дату.

Переходные положения о вычете НДС в этой ситуации определены в частях 9, 9.1. и 9.2 статьи 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ:

9. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), которые до 1 января 2025 года не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено частью 9.2 настоящей статьи.

9.1. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), не использованным при применении упрощенной системы налогообложения, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено частью 9.2 настоящей статьи.

9.2. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года основным средствам или нематериальным активам принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если до 1 января 2025 года указанные основные средства не были введены в эксплуатацию (нематериальные активы не были приняты к учету).

Нормативка

Статья 164 "Налоговые ставки" НК РФ

(извлечения)

8. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок:

1) 5 процентов — в случае выполнения одного из следующих условий:

— за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

— за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

— в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысила в совокупности 250 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов;

2) 7 процентов — в случае выполнения одного из следующих условий:

— за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 450 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

— за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 450 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

— в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, либо утрачивает право на применение налоговой ставки в размере 5 процентов.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысила в совокупности 450 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок в размере 5 процентов и 7 процентов.

9. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные пунктом 8 настоящей статьи, не применяют налоговые ставки, установленные пунктом 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1), пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

Налоговые ставки, установленные пунктом 8 настоящей статьи, не применяются при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций, указанных в пунктах 1, 3 - 6 статьи 161 настоящего Кодекса.

При определении величин размера доходов, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

В случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величин размера доходов, указанных в пункте 8 настоящей статьи, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.

В случае, если индивидуальный предприниматель применяет (применял) одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величин размера доходов, указанных в пункте 8 настоящей статьи, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Указанные в пункте 8 настоящей статьи величины размера доходов подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

---

Рубрики:

Налоговые изменения 2025

Статьи (налоги, учет)

Что изменилось в налогах?

Налог на добавленную стоимость

Налогообложение малого бизнеса

Налоговое планирование

Советуем прочитать

Как правильно указать НДС в договоре >

Вопрос правильного указания налога на добавленную стоимость (НДС) в договоре, кажется простым, но имеет свои особенности, которые важно учитывать.

В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку НДС, а также то, включает цена договора сумму НДС ("в том числе НДС ...") или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене ("кроме того НДС ...").

Минфин: сумма доходов порога в 60 млн. руб., для уплаты НДС плательщиками УСН, считается с учетом и не облагаемых НДС доходов. >

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило, что сумма доходов порога в 60 млн. руб., который оплределяется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН), чтобы определить, должны ли они уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), определяется с учетом и не облагаемых НДС доходов (Письмо Минфина России от 14.11.2024 N 03-07-11/112748).

ФНС разъяснила особенности НДС для плательщиков УСН (2025). >

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Так, ФНС разъяснила вопросы применения освобождения от НДС налогоплательщиками на УСН, налоговых вычетов НДС, плательщиками УСН и их покупателей, о ежегодном применении порога в 60 млн. руб. для освобождения от НДС.

ФНС напомнила, что нельзя совмещать специальные ставки НДС (5% или 7%), с общими ставками (20% или 10%) и что плательщики УСН вправе применять освобождения от НДС, установленные ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Минфин: плательщики УСН, получившие оплату в 2025 году за реализацию 2024 г., не облагают оплату НДС. >

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), которые передали товары (оказали услуги, выполнили работы) в 2024 году, а оплату за них получили в 2025 году, не уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС) по факту получения оплаты в 2025 году (Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).

Минфин напомнил, что плательщики УСН, у которых доход в 2024 году превысил 60 млн. рублей, уплачивают с начала 2025 г. НДС. >

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) напомнило, что плательщики упрощенной системы налогообложения (УСН), у которых доход в 2024 году превысил 60 млн. рублей, уплачивают с начала 2025 г. налог на добавленную стоимость (НДС) (Письмо Минфина России от 16.07.2024 N 03-07-11/66265).

---

Индивидуальные предприниматели (ИП)

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Общая система налогообложения (ОСН)

Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Освобождение от НДС налогоплательщиками на УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) освобождаются от налога на добавленную стоимость (НДС), если их доходы за календарный год не превышают 60 миллионов рублей (с 2025 г.).

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.

04.11.2024