Многие налогоплательщики осуществляют расходы на благотворительную деятельность, перечисляя средства, безвозмездно передавая имущество, выполняя работы и оказывая услуги благотворительным фондам, некоммерческим организациям и иным благополучателям. Рассмотрим налоговые и учетные последствия таких расходов.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)").
Лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, именуются в законодательстве как "благотворители".
Лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев (волонтеров), именуются в законодательстве как "благополучатели"
Цели благотворительной деятельности (п. 1 ст. 2 Закона ст. 1 N 135-ФЗ)
1. Благотворительная и добровольческая (волонтерская) деятельность осуществляется в целях:
— социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
— подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
— участия в ликвидации чрезвычайных ситуаций и их последствий, профилактике и тушении пожаров, проведении аварийно-спасательных работ, а также оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
— содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
— поддержки, укрепления и защиты семьи, многодетности, сохранения традиционных семейных ценностей, популяризации института брака;
— содействия защите материнства, детства и отцовства;
— содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
— содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
— содействия деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), участия в организации и (или) проведении физкультурных и спортивных мероприятий в форме безвозмездного выполнения работ и (или) оказания услуг физическими лицами;
— охраны окружающей среды и защиты животных;
— охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
— подготовки населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
— социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
— оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
— содействия добровольческой (волонтерской) деятельности;
— участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
— содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
— содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
— поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
— содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
— содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан;
— участия граждан в поиске лиц, пропавших без вести;
— содействия в оказании медицинской помощи в организациях, оказывающих медицинскую помощь;
— содействия органам внутренних дел (полиции) и иным правоохранительным органам в охране общественного порядка в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— участия в проведении мероприятий по увековечению памяти погибших при защите Отечества;
— оказания поддержки соотечественникам, проживающим за рубежом, в осуществлении их прав, обеспечении защиты их интересов и сохранении общероссийской культурной идентичности.
2. Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
3. Проводить одновременно с благотворительной деятельностью предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума запрещается.
Оглавление
Налог на прибыль организаций
В общем случае, затраты на благотворительность не учитываются в налоговом учете по налогу на прибыль организаций, как безвозмездно переданное (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В то же время, затраты на благотворительность, произведенные в адрес некоторых некоммерческих организаций, учитываются в расходах для налога на прибыль, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (пп. 19.6. п. 1 ст. 265 НК РФ), как внереализационные расходы. Так учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:
1) некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций.
Порядок ведения реестра социально ориентированных некоммерческих организаций определен Постановлением Правительства РФ от 30.07.2021 N 1290.
Реестр СОНКО:
🌎 https://data.economy.gov.ru/analytics/sonko/all
В реестре СОНКО более 53 000 организаций, например:
— БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЙ ФОНД ПОДДЕРЖКИ ВЕТЕРАНОВ И МОЛОДЕЖИ ФУТБОЛЬНОГО КЛУБА «СПАРТАК-МОСКВА»
— АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «ФЕХТОВАЛЬНЫЙ КЛУБ «ДИНАМО-МОСКВА»
— ФОНД СОЦИАЛЬНЫХ ИНИЦИАТИВ «КРЫМ-МОСКВА»
— АССОЦИАЦИЯ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ, ЛИЧНЫХ ПОДСОБНЫХ ХОЗЯЙСТВ И КООПЕРАТИВОВ ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГА
— МЕСТНАЯ МУСУЛЬМАНСКАЯ РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «ФЛАГМАН» ГОРОДСКОГО ОКРУГА Г. УФА ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДУХОВНОГО УПРАВЛЕНИЯ МУСУЛЬМАН РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
2) централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций.
Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ), отвечая на вопрос о налоговых льготах для благотворительной помощи спортивным организациям, детским секциям и кружкам, отметило (Письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-03-07/53539):
... благотворительную помощь в целях развития спорта, детских секций и кружков возможно оказывать посредством некоммерческих организаций, включенных в реестр СОНКО, вследствие чего соответствующие расходы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль благотворителей.
Инвестиционный налоговый вычет
Расходы в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений могут уменьшать налог на прибыль, путем применения инвестиционного налогового вычета, если такой вид инвестиционного налогового вычета определен региональным законом (пп. 3 п. 2, пп. 7 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов) – собственников целевого капитала, пожертвования которым учитываются при определении инвестиционного налогового вычета (пп. 7 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
НДС
В случае передачи денежных средств на благотворительность, вопроса об обложении налогом на добавленную стоимость (НДС) не возникает. Такая передача НДС не облагается и на этот налог не влияет.
Передаваемое на благотворительность имущество (за исключением подакцизных товаров), выполненные безвозмездно работы или оказанные услуги, освобождаются от НДС, на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так, освобождается от НДС:
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров.
Соответственно, в указанном случае (кроме передачи подакцизных товаров), НДС с передаваемого на благотворительность не начисляется, а входной НДС к вычету не принимается. Если же НДС был принят к вычету, его нужно восстановить.
В случае же передачи на благотворительность подакцизных товаров, НДС начисляется с их рыночной стоимости (ст. 146 НК РФ). При этом, входящий НДС принимается к вычету.
К примеру, к подакцизным товарам относятся:
— Алкогольная продукция
— Табачная продукция (пп. 5 п. 1 ст. 181 НК РФ)
— Автомобили легковые (пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ)
— Автомобильный бензин (пп. 7 п. 1 ст. 181 НК РФ)
— Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (пп. 6.1. п. 1 ст. 181 НК РФ)
— Дизельное топливо (пп. 8 п. 1 ст. 181 НК РФ)
— Сахаросодержащие напитки (пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ)
Если получателями товаров (работ, услуг), имущественных прав на благотворительность являются организация и (или) индивидуальный предприниматель, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения НДС являются (абз. 2 – 4 пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ):
— договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг);
НДФЛ
В общем случае, получение физическим лицом – благополучателем, денег, имущества безвозмездно, облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
В то же время, установлено освобождение от НДФЛ в следующих случаях (ст. 217 НК РФ):
П. 8.2.) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;
П. 26) доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
УСН
Сумму затрат на благотворительность нельзя учесть в расходах для упрощенной системы налогообложения (УСН) (доходы, за вычетом расходов), так как они не являются экономически оправданными (не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода), п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Документальное подтверждение
Передача средств на благотворительность может оформляться следующими документами:
— Договор (с благотворительной организацией или напрямую с благополучателем)
— Акт приема-передачи имущества
— Платежное поручение и выписка банка (для перечисления денег)
— Отчет благотворительной организации о целевом использовании
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете затраты на благотворительную деятельность учитываются как прочие расходы, по дебету счета 91:
Д 91 – К 51 — Перечислены деньги на благотворительность
Д 91 – К 01 (10, 41, 43) — Имущество передано на благотворительность
Дополнительные возможности
Безвозмездная передача объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур в государственную или муниципальную собственность учитывается как расход по налогу на прибыль
Признаются внереализационными расходами (для налога на прибыль) расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (подпункт 19.4 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Датой осуществления указанных расходов признается дата передачи созданных объектов социальной инфраструктуры в государственную или муниципальную собственность (подпункт 11 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Таким образом, если налогоплательщик создал объект социальной инфраструктуры и безвозмездно передал его в государственную или муниципальную собственность, то расходы на его создание учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Безвозмездная передача объектов объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, основных средств государству и муниципальным образованиям не облагается НДС
Не признаются объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ):
пп. 2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории "Сириус";
пп. 5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
пп. 5.1) передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и (или) органам публичной власти федеральной территории "Сириус", государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость (статьи – налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Благотворительная деятельность
- Добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
- Инвестиционный налоговый вычет (налог на прибыль)
- Налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный для некоторых затрат и капитальных вложений.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Подакцизные товары
- Товары, которые облагаются акцизом (налог)
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.