Суд решил, что налоговики обоснованно доначислили страховые взносы по договорам с самозанятыми лицами, так как были признаки трудовых отношений (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.07.2024 N Ф06-4539/2024 по делу N А57-10956/2023, ООО «Фаворит» против налоговой инспекции).
В отношении общества (оказывает комплексные логистические услуги, транспортные услуги.) была проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за период с 01.01.2021 по 31.03.2021.
Налоговый орган пришел к выводу, что Обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде занижения налоговой базы по страховым взносам ... в части доходов, выплаченных в размере 17 187 808 руб. в пользу 135 самозанятых лиц, путем умышленного применения схемы ухода от налогообложения (уплаты страховых взносов) в виде подмены трудовых отношений с работниками на гражданско-правовые.
В проверяемом периоде ООО привлекало 212 физических лиц — плательщиков НПД для выполнения работ (оказания услуг) в качестве диспетчеров, логистов, погрузо-разгрузочных работ, доставки грузов автомобильным транспортом, то есть, по должностям, имеющимся в штате.
Налоговым органом произведена переквалификации договоров возмездного оказания услуг, заключенных плательщиками налога на профессиональный доход (далее — НПД, плательщики НПД — самозанятые), на трудовые договоры.
Суды трех инстанций согласились с выводами налоговиков.
Так, суд кассационной инстанции отметил:
... все 135 человек самозанятых оказывают услуги (работы) по функционалу, аналогичному штатным должностям ООО "Фаворит", на постоянной основе, более 3 месяцев подряд.
Выявлены факты единовременной регистрации физических лиц в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (в один день). Плательщики НПД регистрировались одновременно (в один день) по несколько человек в 2020, 2021 годах.
Договоры об оказании услуг и акты выполненных работ (оказанных услуг) являются типовыми, цена работ в них определена, исходя из объема оказанных услуг, количества маршрутов. Установлены одинаковые тарифы на оказываемые услуги.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в период взаимоотношений с ООО "Фаворит", у большинства плательщиков НПД отсутствовали иные работодатели. Доходы, полученные данными физическими лицами от ООО "Фаворит", в части доходов полученных от применения режима налога на профессиональный доход, являлись единственным источником дохода.
В результате проведенного анализа инспекцией установлено, что для основного количества плательщиков НПД (126 человек или 93,4% от общего числа) доходы, полученные ими от ООО "Фаворит" в проверяемом периоде, являются единственным источником дохода.
Налоговым органом так же установлено, что ООО "Фаворит" размещало рекламу о вакантных позициях на электронных сайтах с целью поиска сотрудников для замещения вакантных должностей, в том числе на сайте <...> в период с 01.01.2020 по 30.09.2021 опубликованы вакансии: водитель категории "С", "Е" на автомобиль KAMAZ, водители — экспедиторы на автомобиль Газель, грузчики-экспедиторы, диспетчер, оператор склада, логист отдела доставки стройматериалов и т.п.
При этом, имея вакантные должности штатных сотрудников, таких как, грузчики — экспедиторы, диспетчеры, операторы склада, логисты и т.д., организация привлекала на данные виды работ (услуг) физических лиц, имеющих статус плательщиков НПД.
Судом первой инстанции отмечено, что в договорах усматривается выполнение плательщиками НПД работы по определенной специальности (водитель, грузчик, логист и т.п.), то есть выполнение определенной, заранее обусловленной трудовой функции; выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица — работника, выполнение плательщиками НПД работы только по определенной специальности, квалификации или должности. Отсутствуют даты начала и окончания работ. У всех договоров указан единый срок действия — три месяца. Далее заключается новый договор с аналогичными условиями.
Из показаний свидетелей (плательщиков НПД) следует, что:
— при приеме на работу проводилось собеседование;
— регистрация в качестве плательщиков НПД являлась обязательным условием для оказания услуг Обществу;
— подчиненность и зависимость труда;
— выполнение работниками работы только по определенной специальности;
— прохождение стажировки перед трудоустройством;
— работа по определенному графику работы, установленному ООО "Фаворит";
— подчинение внутреннему распорядку в ООО "Фаворит";
— подчинение руководству ООО "Фаворит";
— признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни;
— осуществление выплат работникам каждый месяц (полмесяца), которые являются для них единственным и основным источником доходов;
— предоставление автотранспорта работодателем, регулярность выполнения работ (услуг) на протяжении длительного периода времени;
— использование для перевозок автотранспорта, принадлежащего ООО "Фаворит", заправка и ремонт которых также осуществлялись за счет ООО "Фаворит";
— использование оборудования для работы, принадлежащего ООО "Фаворит";
— прохождение медицинского освидетельствования перед выездом на рейс;
— передача водителям товарных накладных и путевых листов;
— ежемесячное получение заработной платы, расписывание в ведомостях.
При этом вызванный неоднократно на допрос директор ООО "Фаворит" Даценко Н.А. в налоговый орган не явился, причины неявки не объяснил.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 ТК РФ.
Судом первой инстанции так же учтен ответ Государственной инспекции труда в Саратовской области от 26.06.2023 N 64/64/6-384-23-ПВ-10-677-23-СП, в котором отмечено, что в представленных в Инспекцию договорах возмездного оказания услуг ООО "Фаворит" с физическими лицами усматриваются признаки трудовых отношений.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Налогообложение малого бизнеса
Советуем прочитать
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.