Налоговики отказали индивидуальному предпринимателю (ИП) – плательщику упрощенной системы налогообложения (УСН), в применении льготной ставки налога УСН по месту регистрации, так как фактически деятельность ИП вела в другом регионе. Суды согласились с налоговиками (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2024 N 13АП-29478/2024 по делу N А42-10511/2023).
ИП зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 30.03.2021 Инспекцией ФНС по г. Белгороду. С 22.11.2021 предприниматель состоит на налоговом учете в Управлении ФНС РФ по Мурманской области, с основным видом деятельности "Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)".
Налоговики провели камеральную налоговую проверку представленной ИП налоговой декларации по УСН. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 328 494 рублей, доначислен УСН в размере 3 284 940 руб., соответствующие пени.
Основанием для доначисления налога по УСН явился вывод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком пониженной ставки по УСН (1%), предусмотренной Законом N 1075-01-ЗМО (Мурманской области), поскольку фактическую предпринимательскую деятельность ИП осуществляла не на территории Мурманской области и г. Мурманска, а на территории города Санкт-Петербурга. Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления налога по УСН с применением ставки 6%.
Налогоплательщик обосновывал свое место деятельности в Мурманской области тем, что он арендовал там нежилое помещение, закупал товары и потреблял консультационные услуги. Но налоговики доказали, что эти договоры фактически не исполнялись, расчетов по ним не производилось.
Суды согласились с выводами налоговиков. Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2024 N 13АП-29478/2024 по делу N А42-10511/2023 указано:
Законом Мурманской области от 17.04.2020 N 2478-01-ЗМО (далее - Закон N 2478-01-ЗМО) внесены изменения в статью 1.1 Закона N 1075-01-ЗМО, согласно которым в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих свою деятельность на территории Мурманской области в 2020 - 2022 годы, установлены пониженные ставки в размере 1%.
Исходя из буквального толкования пункта 3 статьи 1.1 Закона N 1075-01-ЗМО, возможность применения в 2021 году налоговой ставки в размере 1 процент распространяется на налогоплательщиков, в отношении которых одновременно соблюдаются два условия: регистрация на территории Мурманской области и осуществление деятельности на территории Мурманской области.
Таким образом, пониженная налоговая ставка (1%) подлежит применению в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на ее применение.
Материалами дела установлено, что на территории Мурманской области налогоплательщик зарегистрирован с 22.11.2021.
О фактической деятельности в другом регионе (Санкт-Петербург)
Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, на регистрационном учете у ИП Рыбалковой О.В. в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 находилась контрольно-кассовая техника, расположенная на объектах, находящихся в городе Санкт-Петербург.
На территории Мурманской области контрольно-кассовая техника предпринимателем в 2021 году не регистрировалась.
Из анализа выписок по расчетным счетам в банках налогоплательщика установлено, что за 2021 год налогоплательщиком получены доходы, по эквайрингу (инкассацию) по ККТ, зарегистрированной налогоплательщиком по объектам, находящимся на территории Санкт-Петербурга.
Движимое и недвижимое имущество, при использовании которого в 2021 году был получен доход, на территории Мурманской области не зарегистрировано.
Лицензия на осуществление фармацевтической деятельности предпринимателю выдана Комитетом по Здравоохранению Правительства Санкт-Петербурга на основании Приказа N 1974-п от 02.06.2021.
Лицензия на осуществление фармацевтической деятельности N ЛО-78-02-004047, предпринимателю выдана Комитетом по Здравоохранению Правительства Санкт-Петербурга на основании Приказа N 1974-п от 02.06.2021. В лицензии определены адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности:
198216, г. Санкт-Петербург, Ленинский проспект, д. 130/6, лит. А, пом. 8-Н (Аптечный пункт) выполняемые работы, оказываемые услуги: отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения; розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения; хранение лекарственных препаратов для медицинского применения;
198216, г. Санкт-Петербург, бульвар Новаторов, д. 8, лит. А, пом. 40-Н. (Аптечный пункт) выполняемые работы, оказываемые услуги: отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения; розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения; хранение лекарственных препаратов для медицинского применения.
Согласно сведениям, содержащимся в едином реестре лицензий на официальном сайте Росздравнадзора информации, лицензии на осуществление фармацевтической деятельности на территории Мурманской области предпринимателю не выдавались.
В ходе проверки также установлено, что товар (лекарственные средства и другие сопутствующие товары) приобретены ИП Рыбалковой О.В. в 2021 году у контрагентов, зарегистрированных (находящихся) за пределами Мурманской области. Контрагенты налогоплательщика в свои пояснениях подтвердили, что товар Предпринимателем приобретался в г. Санкт-Петербурге на складах Продавцов, доставка груза и отгрузка товара производилась Продавцами по адресам аптек Покупателя ИП Рыбалковой О.В. в г. Санкт-Петербурге.
В соответствии с представленными справками о доходах (форма 2-НДФЛ) о выплаченных суммах вознаграждений физическим лицам за 2021 год, все работники предпринимателя в 2021 году зарегистрированы по месту жительства за пределами Мурманской области, получали доход от исполнения трудовых функций за пределами Мурманской области.
Оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что, несмотря на регистрацию на территории Мурманской области, фактически предпринимательская деятельность осуществлялась за пределами Мурманской области и доходы от предпринимательской деятельности получены также за пределами Мурманской области.
Поскольку условия для применения ставки 1% за 2021 год (осуществление деятельности на территории Мурманской области), Предпринимателем выполнены не были суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для применения ставки налога 1%.
О доводах налогоплательщика, что он арендовал в Мурманской области нежилое помещение, закупал товары и потреблял консультационные услуги
Доводы налогоплательщика о ведении предпринимательской деятельности на территории Мурманской области, со ссылкой на договор от 30.03.2021 б/н аренды нежилого помещения (объекта), заключенного с ООО "Водолей-Ш", акт от 30.03.2021 приема-передачи недвижимого имущества и договор от 15.04.2021 б/н возмездного оказания услуг, заключенный с ИП Федорищевым А.П., правомерно отклонены судом первой инстанции.
Как следует из представленных доказательств, 30.03.2021 между предпринимателем (арендатор) и ООО "Водолей-Ш" ИНН 5190311787 заключен договор аренды нежилого помещения: рынок, общей площадью 790,4 кв. м, подвал, расположенный по адресу: г. Мурманск, ул. Книповича, 34. Срок аренды установлен в период с 30.03.2021 по 28.02.2022. Арендная плата по договору составляет 120 000 рублей, без НДС. В договоре также отражено, что недвижимое имущество принадлежит ООО "Водолей-Ш" на праве собственности.
30.03.2021 между сторонами также подписан акт приема-передачи недвижимого имущества.
В отношении арендодателя установлены следующие обстоятельства.
Определением Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-6541/2016 от 19.12.2016 возбуждено производство по делу о банкротстве общества с ограниченной ответственностью "Водолей-Ш", адрес: 183038, г. Мурманск, ул. Коминтерна, д. 9/1, офис 5А, ОГРН 1025100860773, ИНН 5190311787. Определением суда первой инстанции от 25.01.2017 в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Храмов Дмитрий Владимирович; решением от 29.05.2017 в отношении должника открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Храмов Д.В.
Определением суда первой инстанции от 09.11.2017 производство по делу о банкротстве прекращено в связи с утверждением мирового соглашения, заключенного 29.09.2017 между Обществом и конкурсными кредиторами, в том числе обществом с ограниченной ответственностью "Центр технической инвентаризации, кадастра и оценки", адрес: 183038, г. Мурманск, ул. Софьи Перовской, д. 31/11, кв. 5, ОГРН 1145190014111, ИНН 5190040689 (далее - Центр).
Определением суда первой инстанции от 08.12.2022 Центр в порядке процессуального правопреемства заменен на Друппову Ирину Юрьевну.
В суд первой инстанции 27.03.2023 от Друпповой И.Ю. поступило заявление о расторжении мирового соглашения, утвержденного определением от 09.11.2017, в связи с нарушением должником условий мирового соглашения, касающихся исполнения должником обязательств перед Друпповой И.Ю.
Определением суда первой инстанции от 17.05.2023 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023 определение от 17.05.2023 отменено, по делу принят новый судебный акт, которым мировое соглашение, утвержденное определением от 09.11.2017, расторгнуто; конкурсное производство в отношении Общества возобновлено.
ООО "Водолей-Ш" отсутствует по адресу регистрации (183038, Мурманская область, г. Мурманск, ул. Коминтерна, д. 9/1, офис 5А), с 2020 года не представляет налоговую отчетность, налоговым органом в период с момента прекращения производства по делу о банкротстве и до возобновления дела о банкротстве ежегодно с 2019 года принимались решения о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
В соответствии с условиями договора аренды, арендная плата составляет 120 000 рублей, без НДС, за весь период аренды. Согласно пункту 3.2. договора аренды арендная плата уплачивается путем возложения на Арендатора затрат на покупку материалов для проведения текущего ремонта и улучшения арендованного имущества.
Из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету предпринимателя следует, что ни в 2021 году, ни в 2022 году расходы на приобретение материалов и проведение текущего ремонта арендованных помещений предприниматель не нес.
Доказательства приобретения материалов, их доставки, а также проведение текущего ремонта в арендованных помещениях налогоплательщик в материалы дела не представил.
При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие доказательств уплаты арендной платы (путем приобретения материалов и проведения ремонта) суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что договор аренды сторонами не исполнялся, что свидетельствует об отсутствии ведения деятельности на территории Мурманской области.
В обоснование факта ведения деятельности на территории Мурманской области предпринимателем также предоставлен договор возмездного оказания услуг от 15.04.2021, заключенный с ИП Федорищев А.Н. (исполнитель), по условиям которого исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию консультационных услуг в сфере управления, маркетинга и сбыта, оценки финансово-экономического состояния. Пунктом 3.1. договора определена стоимость услуг 60 000 рублей. Между сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг от 23.11.2021, в котором отражено, что услуги оказаны в соответствии с условиями договора, по акту причитается к выплате 60 000 рублей.
В силу п. 3.2. договора оплата услуг осуществляется в течение 5 банковских дней с момента подписания акта.
Из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету предпринимателя следует, что в безналичном порядке денежных средств по договору в адрес ИП Федорищев не перечислялись.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что договор оказания услуг сторонами не исполнялся, что свидетельствует об отсутствии ведения деятельности на территории Мурманской области.
Кроме того, следует отметить, что договор оказания услуг заключен 15.04.2021, то есть в период осуществления деятельности в качестве предпринимателя на территории Белгородской области. Предприниматель состоит на учете в Мурманской области с 21.11.2021. Акт оказания услуг подписан 23.11.2021. Таким образом, учитывая, что оказанные в период с 15.04.2021 услуги, относятся на управленческую деятельность, осуществляемую на территории других субъектов РФ, рассматриваемый договор не подтверждает осуществление деятельности на территории Мурманской области.
В подтверждение деятельности на территории Мурманской области предпринимателем представлен договор поставки от 05.10.2021, заключенный с ИП Артемовой В.В. (покупатель), по условиям которого товар (одноразовые маски, антисептик) поставлялся предпринимателем по адресу: г. Мурманск, ул. Достоевского, 30.
Признавая необоснованными доводы налогоплательщика суд первой инстанции правомерно исходил из того обстоятельства, что факт поставки документально не подтвержден, не представлены ни документы о доставке товаров, ни проведения расчетов за поставленный товар. Денежные средства от ИП Артемовой В.В. ни в кассу, ни на расчетный счет не поступали, кассовые документы отсутствуют, доходы от реализации товаров в 2021 год от ИП Артемовой В.В. в налоговую декларацию налогоплательщиком не включены. Само по себе заключение договора без подтверждения факта поставки не подтверждает ведение деятельности на территории Мурманской области.
Принимая во внимание, что в 2021 году Предприниматель не осуществлял деятельности на территории Мурманской области, вывод суда о том, что установленная Законом N 1075-01-ЗМО ставка в размере 1% при исчислении налога по УСН за 2021 год применена налогоплательщиком необоснованно, является правомерным.
Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Налогообложение малого бизнеса
Советуем прочитать
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Камеральная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.