Налоговики доказали, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем продажи объекта недвижимости в центре Москвы по нерыночной цене, взаимозависимому техническому контрагенту (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.07.2022 № Ф05-11334/2022 по делу № А40-145470/2020, ООО «Солорент»).
Определением ВС РФ от 26.10.2022 № 305-ЭС22-19494 отказано в передаче этого дела на рассмотрение в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Это дела было рассмотрено в 2022 году, но интересно тем, что является примером доначислений налогов, исходя из рыночной цены, продавцу недвижимости, применяющему общую систему налогообложения (ОСН). Налоговики доказали получение продавцом объекта недвижимости необоснованной налоговой выгоды, и доначислили НДС, налог на прибыль до рыночной цены сделки.
Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период 2013 – 2015 года, по результатам которой доначислены суммы налога на прибыль в размере 68 456 997 руб., НДС в размере 61 611 297 руб., налога на имущество организаций в размере 17 566 596 руб., пени 89 234 797 руб.
Налогоплательщиком продано нежилое здание общей площадью 1 522,5 кв. м., расположенное по адресу: г. Москва, Большой Спасоглинищевский переулок, . По цене 6 195 000 руб., в том числе НДС — 945 000 руб. Согласно свидетельству о государственной регистрации права объектом права является инженерный блок со встроенной ТП, назначение: нежилое 3-этажное (подземных этажей - 1) здание.
Налоговики провели оценку и установили, что рыночная стоимость объекта оценки составляет 347 534 985 руб. (без НДС). Налоговики доначислили НДС и налог на прибыль исходя из рыночной оценки здания. Суд назначил судебную экспертизу рыночной стоимости объекта, которая дала близкий результат.
Обществом в судебном заседании был представлен отчет об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости, согласно которому рыночная стоимость нежилого здания без учета прав аренды земельного участка с НДС — 47 476 080 руб., без учета НДС — 40 233 966 руб. Данный отчет оценен судами как недостоверный с учетом отсутствия документального подтверждения обстоятельств, которые учитывал оценщик.
Вынося решение в пользу налоговиков, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 01.07.2022 № Ф05-11334/2022 по делу № А40-145470/2020 суд указал:
О взаимозависимости продавца и покупателя, о техническом характере покупателя
Налоговики установили отклонения от обычных условий хозяйствования, выраженные в многократном отклонении цены сделки от рыночного уровня, указывающие на подконтрольность сделки по реализации здания и взаимосвязанность между участниками сделки: ООО "Солорент" (продавец) и АО "МПО Агрегат" (покупатель).
Суды признали обоснованными выводы налогового органа о взаимозависимости и подконтрольности заявителя и его покупателя, а также существенное занижение продажной стоимости имущества, которая оказалась ниже рыночной.
Делая вывод о взаимозависимости заявителя и его покупателя, суды проанализировали представленные доказательства и установили, что АО "МПО Агрегат" имеет признаки фирмы однодневки (массовый адрес регистрации, массовый руководитель), незначительную численность сотрудников.
При анализе банковской выписки АО "МПО Агрегат", установлено: 01.08.2013 на расчетный счет поступили денежные средства от ООО "Верол" в размере 6 087 500 руб. - оплата по договору аренды N 2 от 14.12.2010 помещений по адресу г. Москва, Большой Спасоглинищевский переулок, д. 9, стр. 1. ООО "Верол" является основным арендатором ООО "Солорент". Далее 02.08.2013 данные денежные средства перечислены в ООО "Солорент" как оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: г. Москва, Большой Спасоглинищевский переулок, д. 9, стр. 1. Таким образом, оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества осуществлена за счет денежных средств ООО "Верол", которые получены АО "МПО Агрегат" в качестве арендного платежа за спорное имущество.
Проведенным анализом банковских выписок АО "МПО Агрегат" установлена транзитность операций по счетам ООО "Сириус", ООО "РСУ-14", ООО "Бизнес-Гид", отсутствие платежей по транспортным услугам, аренды складских помещений, услугам связи, коммунальных платежей, за канцелярские товары и обслуживание офиса.
От дачи пояснений в ходе выездной проверки АО "МПО Агрегат" уклонилось.
Применив положения ст. 105.1 НК РФ в части критериев взаимной зависимости лиц, установив фактические обстоятельства, суды пришли к обоснованному, вопреки доводам налогоплательщика, выводу о том, что Общество и АО "МПО Агрегат" для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами, так как отношения между ними могут оказывать влияние на экономические результаты их деятельности, в частности на занижение при продаже величины стоимости здания, установленной по договору купли-продажи, заключенному между указанными взаимозависимыми лицами.
О нерыночности цены сделки
Стоимость сделки по реализации здания составила 6 195 000 руб.
В рамках налоговой проверки Инспекцией проведена экспертиза для оценки объекта недвижимости.
Исходя из полученного отчета об оценке объекта недвижимости, расположенного по адресу: г. Москва, Спасоглинищевский пер. д. 9, стр. 1, рыночная стоимость объекта оценки составляет 347 534 985 руб. (без НДС).
Судом проведена судебная экспертиза, которая установила, что рыночная стоимость здания составила 305 286 322 руб., что сопоставимо со стоимостью, определенной в ходе налоговой проверки.
Обществом не представлены документы подтверждающие, что стоимость сделки является рыночной по реализации вышеуказанного здания за 6 195 000 руб., что имела место иная оценка стоимости нежилого здания по адресу: г. Москва, Спасоглинищевский пер. д. 9, стр. 1, , а также что имели место поиск покупателей и прочие действия, обусловленные деловым и экономическим интересами организации, направленными на извлечении прибыли.
Обществом в судебном заседании представлен отчет об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости, согласно которому рыночная стоимость нежилого здания без учета прав аренды земельного участка с НДС - 47 476 080 руб., без учета НДС - 40 233 966 руб.
Данный отчет оценен судами как недостоверный с учетом отсутствия документального подтверждения обстоятельств, которые учитывал оценщик.
О необоснованной налоговой выгоде и об обоснованности доначислений
Обществом на дату принятия обжалуемого решения документы, объясняющие реализацию объекта недвижимости по цене многократно ниже рыночной и пояснения не представлены. Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что согласованные действия Общества и его контрагента направлены на создание условий для занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, а также на неуплату налога на прибыль организации и НДС в результате реализации принадлежащего Заявителю имущества взаимозависимому лицу по цене, существенно ниже рыночной.
В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 по делу N А40-63374/2015 изложена позиция, согласно которой такое отклонение цен ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации дорогостоящего имущества на таких условиях, что с учетом взаимозависимости участников сделок и отсутствия разумных экономических причин к установлению цены в столь заниженном размере позволяет сделать вывод о том, что поведение налогоплательщика при определении условий сделок было продиктовано, прежде всего, целью получения налоговой экономии.
Поскольку операции по реализации имущества отражены Обществом в целях налогообложения недостоверно, Судебная коллегия указала на то, что подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ не исключает возможность определения размера недоимки как применительно к установленным главой 14.3 НК РФ методам, используемым при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, так и на основании сведений о рыночной стоимости объекта оценки, если с учетом всех обстоятельств дела эти сведения позволяют сделать вывод не о точной величине, но об уровне дохода, который действительно мог быть получен при совершении сделок аналогичными налогоплательщиками.
На основании изложенного, по делу правильно установлено, что целью действий Общества по реализации АО "МПО Агрегат" по договору купли-продажи недвижимости, принадлежащей Заявителю на праве собственности, является получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе в виде ухода от налогообложения по налогу на прибыль и НДС.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Выездная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
- Необоснованная налоговая выгода
- Необоснованное уменьшение размера налоговой обязанности (злоупотребление правом в налоговой сфере). Необоснованная налоговая выгода влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде исключения ее результатов из расчета налоговых платежей и, соответственно, увеличения сумм налога, начисления штрафов и пени.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.