ФСС доначислила взносы на травматизм с сумм, полученных подотчетными лицами, расходы которых подтверждались слип-чеками и товарными чеками, при отсутствии кассового чека (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2025 № 13АП-9913/2025 по делу № А56-7563/2025, Санкт-Петербургское государственное автономное профессионального образовательного учреждение «Колледж туризма и прикладных технологий»).
Спор касается взносов на травматизм, но похожие претензии могут касаться и расходов для налога на прибыль организаций.
Суды согласились с налоговиками, указав, что документом, подтверждающим расходы, на приобретение товаров в розничной торговле, является кассовый чек. В отсутствие кассового чека, слип-чек и товарный чеки, не подтверждают расхода.
Спор состоялся на ничтожно маленькую сумму, но выводы суда, в любом случае, заслуживают внимания.
ФСС провел выездную проверку взносов на травматизм за период с 01.01.2021 по 31.12.2023, по итогам которой доначислены страховые взносы в размере 13,10 руб. и пени 1,20 руб.
В ходе проверки первичных документов бухгалтерского учета на предмет выявления выплат (перечислений) в пользу работников, не отраженных в лицевых счетах, и не включенных в облагаемую базу для начисления страховых взносов установлено, согласно представленных авансовых отчетов:
1) от 24.03.2022 N 000017 сотруднице Д. Е.В. произведено возмещение расходов в размере 2 250,00 руб.: товарный чек от 24.03.2022 N 194 на сумму 2 250,00 руб., выданный ИП: наименование товара - цветочная продукция, количество - 1 шт., цена - 2 250,00 руб., сумма - 2 250,00 руб.
Слип-чек электронного терминала от 24.03.2022 N 0601 на сумму 2 250,00 руб. В слип-чеке отсутствуют: порядковый номер за смену; место (адрес) осуществления расчета; наименование организации или ФИО ИП - продавца; ИНН организации или ИП, наименование товаров работ, услуг; система налогообложения продавца; признак расчета; наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена с указанием скидок и наценок, ставки НДС; сумма расчета с отдельным указанием ставок НДС и сумм налога по этим ставкам; форма расчета; должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем; QR - код.
2) от 04.10.2022 N 000080 сотруднице А. С.И. произведено возмещение расходов в размере 4 300,00 руб.: товарный чек от 04.10.2022 N б/н на сумму 4300,00 руб., выданный ИП: наименование товара - цветочная продукция, количество - 2 шт., цена -2 150,00 руб., сумма - 4 300,00 руб.
Слип-чек электронного терминала от 04.10.2022 N б/н на сумму 4 300,00 руб. В слип-чеке отсутствуют: порядковый номер за смену; место (адрес) осуществления расчета; наименование организации или ФИО ИП - продавца; ИНН организации или ИП, наименование товаров работ, услуг; система налогообложения продавца; признак расчета, наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена с указанием скидок и наценок, ставки НДС; сумма расчета с отдельным указанием ставок НДС и сумм налога по этим ставкам; форма расчета; должность и фамилия лица, осуществившего расчет о покупателем; QR - код.
Всего неучтенная сумма выплат в пользу работников, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, составила 6 550,00 руб. На указанную сумму доначислены страховые взносы в размере 13,10 руб. (6 550,00 руб. х страховой тариф 0,2%).
Суд согласился с проверяющими, указав:
В соответствии с п. 6.3 Указаний ЦБ РФ N 3210-У от 11.03.2014, подотчетные лица обязаны сдавать авансовые отчеты вместе с подтверждающей документацией. Подтверждающая документация, это любой финансовый формуляр, подтверждающий расходы и содержащий обязательные бухгалтерские реквизиты (квитанции, кассовые чеки, товарные чеки и другие оправдательные документы).
Согласно статье 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ кассовый чек - первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Согласно пункту 1 статьи 4.7 Федеральным законом N 54-ФЗ кассовые и товарные чеки должны содержать следующую информацию:
- наименование документа;
- порядковый номер за смену;
- дата, время и место (адрес) осуществления расчета;
- наименование организации или ФИО ИП-продавца;
- ИНН организации или ИП;
- наименование товаров, работ, услуг;
- система налогообложения продавца;
- признак расчета;
- наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена с указанием скидок и наценок, ставки НДС;
- сумма расчета с отдельным указанием ставок НДС и сумм налога по этим ставкам;
- форма расчета;
- должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем;
- QR-код.
Представленные страхователем авансовые отчеты: от 24.03.2022 N 000017, от 04.10.2022 N 000080 содержат слип-чеки, что противоречит части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Слип (квитанция электронного терминала) оформляется при платеже платежной картой, выдается с помощью платежного терминала или импринтера в отличие от кассового чека, выдаваемого кассовым аппаратом. Подтверждает начало процедуры оформления заявки на снятие средств со счета покупателя. Слип-чек не может заменить кассовый чек, так как в нем отсутствует обязательная информация первичного учетного документа.
Таким образом, указанные документы нельзя считать первичными документами, которыми можно обосновать экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности.
При отсутствии надлежащего подтверждения произведенных хозяйственных расходов, выплаты в пользу сотрудников рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ возмещение расходов сотрудникам по вышеуказанным авансовым отчетам в размере 6 550,00 руб. признаются объектом обложения страховыми взносами. На указанную сумму доначислены страховые взносы в размере 13,10 руб., пени в 1,20 руб.
В соответствии со статьей 26.29 Закона N 125-ФЗ штраф 20% за неуплату страховых взносов в результате занижения базы не взимается в связи с отсутствием недоимки на конец проверяемого периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
Кассовый чек, слип-чек и товарный чек: в чем разница? >
Рассмотрим, чем отличаются — кассовый чек, слип-чек и товарный чек.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Контрольно-кассовая техника (ККТ)
- Электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.