Суд решил, что проценты, которые получает самозанятый, по выданному займу, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), а не налогом на профессиональный доход (НПД) (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2025 N Ф04-3240/2025 по делу N А27-7440/2025, ООО "Профессиональная коллекторская организация "Вернем").
Налогоплательщик также считал, что к нему не должна применяться ответственность за неудержание НДФЛ, так как были разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, из которых следует обоснованность уплаты НПД самозанятым с процентов по займам. Суды не согласились с этими выводами, отметив что в период правонарушения были более свежие разъяснения Минфина, с противоположной позицией.
Ситуация
Налоговики провели камеральную налоговую проверку уточненного расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2023 года, по результатам которой общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 57 063,68 руб., ему доначислен НДФЛ в размере 2 282 547 руб.
Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом как налоговым агентом неправомерно не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам в виде процентов по договорам займа.
Суды всех инстанций согласились с налоговиками:
Доводы общества об отсутствии у него такой обязанности по причине применения указанными физическими лицами специального налогового режима (НПД), отнесении спорных выплат к объектам налогообложения НПД (реализация имущественных прав) и освобождении от налогообложения НДФЛ обоснованно отклонены судами.
Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) предусмотрено, что физические лица, применяющие названный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (часть 8 статьи 2).
Объект НПД определен в части 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ как доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Из определения дохода в виде процентов, данного в пункте 3 статьи 43 НК РФ, следует, что доходы в виде процентов по договору займа подлежат отнесению к пассивному доходу - они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах названного Кодекса.
Следовательно, правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав и проценты, полученные заимодавцем по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении НПД (пункт 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2025), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 18.06.2025).
С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций правомерно согласились с позицией налогового органа о невыполнении обществом как налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет и наличии правовых оснований для доначисления ему НДФЛ.
Пунктом 1 статьи 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный данным Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Кроме того, суды всех инстанций согласились с налоговиками, что разъяснения Минфина, из которых следует обоснованность уплаты НПД самозанятым с процентов по займам, относятся к началу 2021 года и ранее. В более свежих разъяснений Минфина (конец 2021 и 2023 г.) была высказана противоположная позиция. Соответственно вывод налогоплательщика об отсутствии оснований его привлечения к ответственности (ст. 111 НК РФ), необоснованны:
Пунктом 1 статьи 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный данным Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Судами обосновано не приняты доводы общества об отсутствии его вины во вменяемом правонарушении со ссылками на выполнение им разъяснений Минфина России, изложенных в письмах от 25.02.2019 N 03-11-11/12012, от 20.02.2021 N 03-11-11/12103, о возможности применения НПД в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины в совершении данного нарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются, в том числе выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинг (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).
В рассматриваемом случае в период выполнения обществом обязанностей налогового агента при исчислении НДФЛ за 2023 год отсутствовала правовая неопределенность в вопросе налогообложения доходов в виде процентов по договорам займа. Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 24.12.2021 N 03-04-05/105745, от 09.02.2023 N 03-11-11/10501, взаимоотношения по договорам займа признаков оказания услуг не имеют и, как следствие, доход, полученный в виде процентов по договорам займа, не признается объектом налогообложения по НПД. То обстоятельство, что общество при исчислении НДФЛ руководствовалось неактуальной позицией Минфина России, не свидетельствует о наличии оснований для освобождения его от налоговой ответственности.
Судами установлено, что размер назначенного обществу штрафа (57 063,68 руб.) определен инспекцией в соответствии с положениями статей 112, 114 НК РФ (уменьшен в 8 раз) и отвечает требованиям справедливости и соразмерности.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Налогообложение малого бизнеса
Налогообложение физических лиц
Советуем прочитать
Налоговый спор: доходы ИП в виде процентов по депозитам банков облагаются УСН, а не НДФЛ. >
Суд решил, что для индивидуального предпринимателя (ИП), применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН), доходы в виде процентов по депозитам банков облагаются УСН, а не налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.06.2025 по делу № А40-32930/2025).
НДФЛ с процентов по депозитам физлиц >
Проценты по депозитам в банках физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по общей ставке (13% или 15%), если сумма полученных процентов во всех банках превышает норматив, который исчисляется от вклада в сумме 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на профессиональный доход (НПД)
- Налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента в ряде регионов России.
- Налоговый агент
- Лицо, на которое законодательством возложена обязанность по перечислению (и удержанию) налога за налогоплательщика.