Конституционный суд РФ рассмотрел вопрос о правомерности, в некоторых случаях, взыскания недоимки организации с физических лиц - Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П (По делу о проверке конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Г.Г. Ахмадеевой, С.И. Лысяка и А.Н. Сергеева).
Этому Постановлению КС РФ предшествовало возбуждение уголовного дела против бухгалтера, которая ошиблась в применении ЕНВД организации. Налоговики доказали, что ЕНВД организация применяла неправомерно и должна была применять общую систему налогообложения. Против бухгалтера, допустившего такую ошибку, было возбуждено уголовное дело, которое было прекращено по амнистии (т.е. по нереабилитирующему основанию). Впоследствии налоговики обратились в суд с взысканием недоимки и пеней организации с бухгалтера. Суды удовлетворили требования налоговиков.
КС РФ подтвердил возможность взыскания недоимки и пеней организации с винового физического лица в таких случаях, но с целом рядом оговорок.
КС РФ признал нормы законодательства, позволяющие взыскивать недоимку организации с винового физического лица (ст. 15, п. 1 ст. 1064 ГК РФ и пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ) не противоречащими Конституции РФ , поскольку по своему конституционно-правовому смыслу эти положения:
- предполагают возможность взыскания по искам прокуроров и налоговых органов о возмещении вреда, причиненного публично-правовым образованиям, денежных сумм в размере не поступивших в соответствующий бюджет от организации-налогоплательщика налоговых недоимок и пеней с физических лиц, которые были осуждены за совершение налоговых преступлений, вызвавших эти недоимки, или уголовное преследование которых в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям, при установлении всех элементов состава гражданского правонарушения, притом что сам факт вынесения обвинительного приговора или прекращения уголовного дела не может расцениваться судом как безусловно подтверждающий их виновность в причинении имущественного вреда;
- не могут использоваться для взыскания с указанных физических лиц штрафов за налоговые правонарушения, наложенных на организацию-налогоплательщика;
- не допускают, по общему правилу, взыскание вреда, причиненного бюджетам публично-правовых образований, в размере подлежащих зачислению в соответствующий бюджет налогов и пеней с физических лиц, обвиняемых в совершении налоговых преступлений, до внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении организации-налогоплательщика либо до того, как судом будет установлено, что данная организация является фактически недействующей и (или) что взыскание с нее либо с лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам, налоговой недоимки и пеней на основании норм налогового и гражданского законодательства невозможно (кроме случаев, когда судом установлено, что организация-налогоплательщик служит лишь "прикрытием" для действий контролирующего ее физического лица);
- предполагают правомочие суда при определении размера возмещения вреда, причиненного бюджету публично-правового образования физическим лицом, учитывать его имущественное положение (в частности, факт обогащения в результате совершения налогового преступления), степень вины, характер уголовного наказания, а также иные существенные обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного дела.
Взыскание недоимки по налогам с виновных (в рамках уголовного дела) физических лиц в последние годы стало заметным трендом правоприменительной практики. Надеюсь, что Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П, устанавливающее существенные ограничения для налоговиков, повлияет на правоприменительную практику по этому вопросу.
Дополнительно
Конституционный Суд Российской Федерации - судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства.
Словари: