Верховный суд подтвердил правоту Минфина РФ: Доходы не уменьшаются на расходы, при расчете страховых взносов индивидуальными предпринимателями на УСН.
(ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: правоприменительная практика по этому вопросу изменилась в пользу налогоплательщиков. Подробнее: Расходы ИП, применяющего УСН (доходы – расходы), уменьшают базу для исчисления страховых взносов (ФНС) >)
Индивидуальные предприниматели уплачивают помимо фиксированных страховых взносов (сумма которых не зависит от дохода), дополнительно взносы в пенсионный фонд РФ в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 тыс. рублей в год.
С 2017 года порядок расчета дохода регулируется п. 9 ст. 430 НК РФ, который для ИП, применяющих УСН указывает, что доход определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. То есть, НК РФ прямо указывает, что доход определяется исходя из суммы доходов (регулируются ст. 346.15 НК) и не уменьшается на суммы расходов (регулируются ст. 346.16 НК)[ 1 ].
Так всегда и разъяснял Минфин РФ.
В то же время, в налоговые периоды до 2017 года этот вопрос был не столь очевиден и в судебных спорах был решен в пользу налогоплательщиков. Но это касается периодов до 2017 года. С 2017 года, как было отмечено выше, НК РФ четко указывает - доходы не могут уменьшаться на расходы для исчисления суммы ПФР 1%.
Этот вопрос был недавно рассмотрен в ВС РФ (для налоговых периодов с 2017 года). ИП обратился в Верховный суд с заявлением о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, в котором ведомство и разъяснило, что ИП на УСН не вправе уменьшить доходы на расходы. Верховный Суд РФ своим Решением от 08.06.2018 N АКПИ18-273 поддержал позицию Мифина РФ, отметив, что НК РФ четко определяет порядок исчисления дохода для ИП на УСН, без учета расходов.
Налоговики издали Письмо ФНС России от 25.07.2018 N БС-3-11/4992@, которым довели это судебное решение до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
Еще раз обращу внимание, что Решение ВС РФ касается налоговых периодов начиная с 2017 года. Для налоговых периодов до 2017 года позиция судов протипоположная.
Подробнее об исчислении дохода ИП: Как исчисляется Доход, для страховых взносов, индивидуальными предпринимателями
Примечания
↑ 1) В последующем судебная практика снова поменялась в пользу налогоплательщиков. В ряде судебных решений указывается, что и с 2017 года, ИП, которые применяют УСН (Доходы - расходы), имеют право уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов, для целей исчисления страховых взносов в пенсионный фонд РФ (Определение ВС РФ от 29.10.2019 N 309-ЭС19-18969 по делу N А60-65115/2018, Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 N 10-О).
Рубрики:
Налогообложение малого бизнеса
Советуем прочитать
Страховые взносы индивидуального предпринимателя (ИП) - страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным препринимателем (ИП).
Как зачесть страховые взносы в счет налога по упрощенной системе налогообложения (УСН)