Дмитрий Ильиных, частнопрактикующий юрист, Екатеринбург. Правовая «чехарда» 2012-2013 гг. по вопросу о моменте начала начисления амортизации завершилась в пользу налогоплательщика (Определение ВС РФ от 30.09.2015 N 302-КГ15-12015 по делу N А10-4672/2014).
30 сентября судья ВС Елена Зарубина отказала налоговому органу в передаче на рассмотрение СК ЭС ВС жалобы по делу, связанному с действием норм налогового законодательства во времени, а именно норм о моменте начала начисления амортизации по объектам основных средств (дело № А10-4672/2014).
Регулирование этого вопроса изменялось в 2012-2013 гг. следующим образом:
В силу п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действующей в 2012 году) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом согласно п. 4 ст. 259 НК РФ (в той же редакции) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Согласно разъяснениям по применению указанных норм права, данными Президиумом ВАС РФ в постановлении от 30.10.2012 N 6909/12, момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от условий, обозначенных в п. 11 ст. 258 НК РФ.
В дальнейшем Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 11 ст. 258 НК РФ признан утратившим силу с 01.01.2013 (для всех налогоплательщиков).
Но уже совсем скоро, ст. 3.1 Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ было установлено следующее правило: начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.
По сути, Законом № 215-ФЗ для определенной категории налогоплательщиков было возвращено (хотя более правильно сказать – четче закреплено на законодательном уровне) старое условие для начисления амортизации, которое еще в 2012 году налоговому органу не удалось провести через Президиум ВАС. И это условие по сравнению и с первоначальной редакцией Закона № 206-ФЗ и с позицией Президиума ВАС ухудшило положение этой категории налогоплательщиков.
Но норма закона, хотя и сильнее толкования нормы Президиумом ВАС, все же должна подчиняться общим условиям действия норм налогового законодательства во времени.
И суды при рассмотрении этого дела данный момент учли.
Судами установлено и налоговым органом не оспаривается, что спорные объекты основных средств, регистрация права на которые до 01.01.2013 обществом не осуществлялась, были введены в эксплуатацию в 2004-2006, 2008 годы и использовались с этого времени обществом в его производственной деятельности.
С учетом изложенного и толкования Высшим Арбитражным Судом РФ положений п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ судами сделан вывод о том, что Закон N 215-ФЗ установил НОВОЕ условие для начисления амортизации, которое ранее не существовало, и тем самым УХУДШИЛ положение налогоплательщиков.
Истолковав и применив вышеизложенные нормы права и положения п.п. 1 и 2 ст. 5 НК РФ о том, что закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не имеет обратной силы и не распространяется на предыдущие налоговые периоды, суды пришли к выводу о наличии у налогоплательщика права включать суммы начисленной амортизации при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год.
18.10.2015