📗Книга: Налоговые риски: как выявлять и снижать >

Резерв на НИОКР (налог на прибыль)

Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки — резерв, который применяется по налогу на прибыль организаций. Этот резерв позволяет признавать расходы на НИОКР равномерно.

Регулируется статьей 267.2. "Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки могут создаваться по налогу на прибыль организаций. Если резерв на НИОКР не создается, то расходы на НИОКР учитываются в соответствии со ст. 262 НК РФ, в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Если же применять резерв на НИОКР, то расходы на НИОКР могут списываться равномерно в течение срока осуществления расходов на НИОКР. Таким образом, применение резерва на НИОКР позволяет отсрочить уплату налогу на прибыль, за счет более раннего признания расходов на НИОКР.

Чтобы применять резерв, необходимо указать его создание в учетной политике организации.  

Смета резерва может включать только затраты, признаваемые расходами на НИОКР в соответствии с пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ:

1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 - 3 и 5 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

Пример

Организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Плановая смета на тему НИОКР составила 2 млн. рублей. Срок реализации НИОКР 2 года.

Ежегодно организация отражает в расходах 1 млн. рублей на создание резерва.

По окончании срока НИОКР сумма фактических затрат составила 1 800 тыс. рублей.

Разница в 200 тыс. рублей включается в состав внереализационных доходов.

Определение из нормативных актов

Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Порядок и условия создания этого резерва предусмотрен ст. 267.2 НК РФ:

Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

 

N = I x 0,03 - S,

где N - предельный размер отчислений в резервы;

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода;

S – отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ)

 

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.

 

В случае применения резерва, расходы, осуществляемые при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, производятся за счет указанного резерва.

Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Историческая справка

Возможность создания резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки была введена с 1 января 2012 года федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ.


Рубрики:

Налоговый справочник

Справочник по бухучету

Советуем прочитать

Налоговые резервы - резервы, установленные главой 25 "Налог на прибыль организаций" налогового кодекса Российской Федерации

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

Расход

Учетная политика