Дело ООО «Устюгхлеб» (Схема дробления бизнеса)

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт:

Налоговый орган выиграл очередной спор по схеме дробления бизнеса (Дело ООО «Устюгхлеб», Определение Верховного суда РФ от 31.10.2019 № 307-ЭС19-14265 по делу № А13-13943/2015.

Организация (ООО, производитель хлебобулочных изделий) сдала в аренду часть производственных площадей четырем индивидуальным предпринимателям (ИП), которые одновременно были и действующими работниками. ООО и ИП производили и продавали хлебобулочные изделия. ООО и ИП применяли УСН (доходы, за вычетом расходов).

Налоговая доказала, что деятельность ООО и ИП разделена формально. Доходы ИП включены в доходы ООО, что привело к нарушению условий для применения УСН (по доходам) и доначислению налогов по общей системе налогообложения (ОСН), штрафу по ст. 122 НК (20%).

Суды трех инстанций согласились с выводами налоговиков, а Верховный суд РФ отказался направить это дело в Судебную коллегию по экономическим спорам.

Обосновывая свои выводы, налоговые органы указали (в суде первой инстанции):

— наличие взаимозависимости между обществом и предпринимателями, поскольку все предприниматели являются работниками ООО «Устюгхлеб»;

— расчетные счета всех предпринимателей и общества находятся в одном банке;

— производственные здания, гаражи, склады, производственное оборудование, лаборатория, транспорт, имущество по водопользованию и другое имущество находится на балансе ООО «Устюгхлеб»;

— осуществление обществом и предпринимателями одного вида деятельности;

— нахождение общества и двух предпринимателей по одному адресу, взаимодействие друг с другом, с одними и теми же покупателями и поставщиками;

— единый первоначальный кадровый состав;

— фактическое обеспечение созданных предпринимателей материальными и техническими ресурсами обществом;

— организация обществом процесса обслуживания клиентов и снабжения товарами производств предпринимателей;

— руководство деятельностью предпринимателей директором общества;

— сохранение трудовых функций, имущества для выполнения трудовых обязанностей и фактического места работы персонала;

— осуществление обществом приема (увольнения) на работу, хранения и оформления трудовых книжек, приема, регистрации и отправления документации предпринимателей;

— осуществление бухгалтером общества расчетов по зарплате, списаний горюче-смазочных материалов по предпринимателям;

— выдача путевых листов механиком – работником общества и предпринимателей, обслуживание транспорта в гараже по адресу ул. М.Горького, д.4;

— перевозка хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий предпринимателями арендованным транспортом и транспортом общества;

— проведение медицинских осмотров водителей общества и предпринимателей одним медиком в одном месте и в одно время;

— отсутствие вывески с обозначением производства  предпринимателей, отсутствие охраны в цехах предпринимателей, контрольно-пропускной режим;

— принятие наличных денежных средств от деятельности ИП Холоповой А.И. в кассе общества;

— размещение в средствах массовой информации публикаций о деятельности и производстве ООО «Устюгхлеб» как производителе хлебобулочных изделий, ассортименте продукции;

— отражение на сайте ООО «Устюгхлеб» информации по производству ассортимента продукции общества и предпринимателей.

 

Верховный суд РФ отказался направить это дело в Судебную коллегию по экономическим спорам, отметив (Определение ВС РФ от 31.10.2019 № 307-ЭС19-14265):

"Суды, оценив представленные сторонами доказательства, связанные с хозяйственной деятельностью общества и предпринимателей, показания свидетелей, заключенные между обществом и предпринимателями договоры аренды, а также обстоятельства их исполнения, дав оценку доводам общества и предпринимателей о территориальном делении производственных площадей и их обособлении ... пришли к выводу о формальном ведении деятельности предпринимателями, формальном "дроблении бизнеса" с целью сохранения специального налогового режима при фактическом осуществлении деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения.

Таким образом, установив формальное разделение бизнеса (выручки) в целях сохранения у общества права на применение УСН, суды признали правомерной позицию инспекции о возможности учесть доход всех участников формально разделенного бизнеса при определении налоговых обязательств общества."

Вывод

Это дело в очередной раз подтверждает опасность формального разделения бизнеса, единого технологического процесса, между несколькими льготными ООО и ИП. Такое деление и именуют схемой дробления бизнеса.

На мой взгляд, явно нехорошим признаком стало то, что ИП являлись и действующими сотрудниками ООО. Это не запрещено, но привлекает внимание налоговиков и может свидетельствовать о формальном разделении бизнеса.

В то же время, ведение деятельности несколькими организациями (ИП), применяющими льготные системы налогообложения может быть правомерным и не приводить к необоснованному дроблению, в случае, если каждая организация и ИП осуществляет самостоятельную и имущественно-обособленную деятельность (например, Дело ООО «Эдельвейс», Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2015 N Ф07-4939/2015 по делу N А56-67658/2014).

Дополнительно

Схема дробления бизнеса

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора