Введен новый налог на сверхприбыль — новый налог разового характера, исчисляемый и уплачиваемый в 2023 – 2024 гг. на основании Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль".
В 2023 году разово введен налог на сверхприбыль, который уплачивают российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Новый налог включен в состав федеральных налогов (п. 12 ст. 13 НК РФ).
Кто освобожден от налога
Налог уплачивают далеко не все организации. Перечень тех, кто освобожден от уплаты этого налога, довольно внушителен и определен в ч. 4 ст. 2 Закона N 414-ФЗ.
Так, не признаются налогоплательщиками:
1) организации, включенные по состоянию на 31 декабря 2022 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
2) российские организации, созданные после 1 января 2021 года, за исключением организаций, созданных в результате реорганизации организаций, действующих до 1 января 2021 года;
3) иностранные организации, начавшие осуществлять свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства после 1 января 2021 года;
4) организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу угля на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) организации, имевшие по состоянию на 31 декабря 2022 года свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и определявшие не менее чем в шести налоговых периодах по акцизам, приходящихся на 2022 год, величину КДЕМП, отличную от нуля, при расчете вычета сумм акциза в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации;
7) организации, являвшиеся в 2022 году участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой в 2022 году входили организации, указанные в пунктах 4 и (или) 6 настоящей части;
8) организации, имевшие по состоянию на 31 декабря 2022 года свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и действующий договор об оказании услуг по переработке нефтяного сырья организации, отвечающей требованиям пунктов 4 и (или) 6 настоящей части;
9) организации, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31 декабря 2022 года включительно осуществили экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 3 Федерального закона от 18 июля 2006 года N 117-ФЗ "Об экспорте газа";
10) российские организации, которые прямо участвуют в организации, указанной в пунктах 4 и (или) 6 настоящей части, и доля участия в такой организации составляла по состоянию на 31 декабря 2022 года не менее 75 процентов;
11) организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога непрерывно с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно;
12) организации, у которых за налоговые периоды по налогу на прибыль организаций за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии с положениями статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации;
13) кредитные организации и некредитные финансовые организации, в отношении которых по состоянию на 1 января 2023 года осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов";
14) организации-застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан - участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", которые в 2021 и 2022 годах не осуществляли выплату дивидендов.
Объект обложения и налоговая база
Объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, которая определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (ст. 3 Закона N 414-ФЗ).
Пример
Налогооблагаемая прибыль АО составила:
2022 г.: 5 млрд. руб.
2021 г.: 3 млрд. руб.
2019 г.: 3 млрд. руб.
2018 г.: 1 млрд. руб.
Средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год: 4 млрд. руб. ((5+3)/2)
Средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год: 2 млрд. руб. ((3+1)/2)
Сверхприбыль: 2 млрд. руб. (4 - 2)
Если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей, то налоговая база принимается равной нулю (ч. 4 ст. 4 Закона N 414-ФЗ).
Ставка, отчетность и срок уплаты
Налоговая ставка устанавливается в размере 10% (от сверхприбыли).
Налоговая декларация представляется не позднее 25 января 2024 года (ст. 8 Закона N 414-ФЗ).
Налог уплачивается не позднее 28 января 2024 года (ст. 7 Закона N 414-ФЗ).
Налогоплательщик вправе уплатить налог досрочно, с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. В этом случае предоставляется вычет, который, по сути, снижает налог в 2 раза (эффективная ставка 5%).
Рубрики:
Советуем прочитать
- Налог на сверхприбыль
- Федеральный налог разового характера, исчисляемый и уплачиваемый в 2023 – 2023 гг. на основании Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль".
- Налоги разового характера
- Налоги, устанавливаемые на разовой основе.