Телеграм   Вконтакте

Консервация объектов основных средств

Консервация объектов основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов основных средств при их временном бездействии.

Главное

Консервация основных средств является правом, а не обязанностью организации и оформляется решением организации.

✅ Решение о консервации объекта ОС является основанием для приостановления начисления амортизации в налоговом учете, если срок консервации объекта превышает 3 месяца.

✅ Расконсервирование объекта оформляется также решением организации.

✅ Решение о расконсервации является основанием для возобновления начисления амортизации в налоговом учете.

✅ Для зданий, сооружения и технически сложных устройств рекомендуется провести инвентаризацию, в соответствии с решением о консервации.

Консервацией объекта основных средств называют временное приостановление использования объекта, по решению руководства.

Законодательство применяет термин "консервация основных средств", но четкого определения ему нет.

Решение о консервации является правом, а не обязанностью организации. Исходя из обстоятельств организация сама принимает решение, консервировать ОС или нет.

Пример

Организация проводит реконструкцию цеха. Предполагаемый срок реконструкции 1 год.

В этом случае целесообразно провести консервацию оборудования цеха, так как срок неиспользования объекта известен, а использовать ОС нельзя. Более того, чтобы не было рисков случайного запуска оборудования кем-либо из сотрудников, целесообразно провести его консервацию.


Пример

Организация временно не использует оборудование так как отсутствуют заказы. Но в случае получения заказа организация сразу же начнет использовать оборудование.

В этом случае консервация объекта ОС нецелесообразно.

Консервацию объекта рекомендуется оформлять следующими первичными документами:

— Приказ о переводе основных средств на консервацию (документ отражает решение руководства о консервации ОС)

— Акт о консервации объектов основных средств (в документе отражается факт консервации объекта ОС, могут указываться его идентификационные данные)

Расконсервацию объекта рекомендуется оформлять следующими первичными документами:

— Приказ о расконсервации основных средств (документ отражает решение руководства о расконсервации ОС)

— Акт о расконсервации объектов основных средств (в документе отражается факт расконсервации объекта ОС)


Перевод объекта ОС на консервацию в бухгалтерском учете проводками может не отражаться. Законсервированный объект ОС продолжает учитываться как основное средство (на счете 01 Основные средства). Но организация может отразить эту операцию и по субсчетам счета 01. Например, Д 01-консервация – К 01 (при переводе на консервацию) и Д 01 – К 01-консервация (при расконервации).

Если при консервации (расконсервации) были понесены расходы, то такие расходы можно признать как внереализационные расходы в налоговом учете для налога на прибыль (пп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). В бухгалтерском учете такие затраты отражаются по дебету счета 91 "Прочие расходы".

Консервация объекта не влияет на налог на имущество организаций. Законсервированные объекты ОС могут облагаться налогом на имущество организаций (если они относятся к недвижимости).

Приостановление амортизации на срок консервации объекта ОС

Если объект ОС консервируется по решению руководства организации продолжительностью свыше трех месяцев, то амортизация такого ОС прекращается (на период консервации). Такое правило установлено в п. 3 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

После расконсервации объекта ОС, амортизация продолжает начисляться до полного списания стоимости ОС на расходы (Письмо Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-06/1/72415, Письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-03-06/1/101485).

Такое правило установлено для налогового учета.

До 2022 года в бухгалтерском учете правила амортизации были близки к налоговому учету.

В бухгалтерском учете с 2022 года амортизация по законсервированным объектам ОС продолжает начисляться (п. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Таким образом, главная особенность налогового учета законсервированных объектов на срок более трех месяцев в том, что по ним приостанавливается начисление амортизации. При этом сам объект основных продолжает числиться в составе основных средств (в бухгалтерском учете — счет 01 Основные средства). В случае расконсервации объекта, амортизация по нему продолжается в обычном порядке.

Следует отметить, что приостановление амортизации объекта в целом является не выгодным организации, так как снижает расходы, признаваемые по налогу на прибыль. Поэтому, иногда налоговые органы требуют приостановления амортизации в случаях, когда объект временно не используется, но его консервация не оформлена.

Следует отметить, что консервация, в общем случае, является правом, а не обязанностью организации. Так, рассматривая конкретное дело судьи отметили:

"... приостановление эксплуатации судов в зимний период вызван сезонным характером осуществления деятельности ввиду климатических условий... временный простой в зимний межнавигационный период не влечет автоматической консервации судов. При этом суды апелляционной и кассационной инстанций также учитывали, что в этот период проводились мероприятия, связанные с техническим обслуживанием, ремонтом и модернизации судов в целях подготовки к новой навигации. Решения о консервации спорных судов обществом не принималось."

(Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12 по делу N А40-65991/11-129-282).

Правила учета консервации основных средств регулируются нормативными актами:

— Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) >

"Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н > (до 2022 г.)

Для налога на прибыль организаций

В налоговом учете (для налога на прибыль) установлены следующие правила:

"Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства: переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев" (п. 3 ст. 256 НК РФ);

"При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации." (п. 3 ст. 256 НК РФ)

"По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные основные средства были переведены на консервацию или с которого они находятся на реконструкции (модернизации), начисление амортизации не производится.

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства или завершилась его реконструкция (модернизация)." (п. 2 ст. 322 НК РФ).

К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете с 2022 года

(ФСБУ 6/2020 «Основные средства»):

Начисление амортизации по законсервированным ОС не приостанавливается независимо от срока консервации (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Необходимо проверять элементы амортизации и при необходимости их корректировать.

В бухгалтерском учете до 2022 года

ПБУ 6 (применяется до 2022 г.) устанавливает правила бухгалтерского учета:

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется (п. 17).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23).

Особенность консервации объектов капитального строительства

Для объектов капитального строительства утверждены Правила проведения консервации объекта капитального строительства (Постановлением Правительства РФ от 30.09.2011 N 802 и в соответствии с ч. 9 ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с этими правилами решение о консервации объекта принимается в случае прекращения его строительства (реконструкции) или в случае необходимости приостановления строительства (реконструкции) объекта на срок более 6 месяцев с перспективой его возобновления в будущем.

В решении о консервации объекта должны быть определены:

а) перечень работ по консервации объекта;

б) лица, ответственные за сохранность и безопасность объекта, в том числе конструкций, оборудования, материалов и строительной площадки (должностное лицо или организация);

в) сроки разработки технической документации, необходимой для проведения работ по консервации объекта, а также сроки проведения работ по его консервации;

г) размер средств на проведение работ по консервации объекта, определяемый на основании акта, подготовленного лицом, осуществляющим строительство (реконструкцию) объекта (далее - подрядчик), и утвержденного застройщиком (заказчиком).

На основании принятого решения о консервации объекта застройщик (заказчик) совместно с подрядчиком проводит инвентаризацию выполненных работ по строительству (реконструкции) объекта с целью зафиксировать фактическое состояние объекта, наличие проектной документации, конструкций, материалов и оборудования.

Использованная литература

Готовое решение: Как учитывать консервацию основных средств при применении ФСБУ 6/2020 (СПС КонсультантПлюс)


Рубрики:

Основные средства и капвложения

Налоговый справочник

Справочник по бухучету

Справочник

Советуем прочитать

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) >

"Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н