Компенсация за использование автомобиля в служебных целях — выплачиваемая работнику, с согласия работодателя, компенсация за использование личного автомобиля, который используется для служебных целей.
Такая компенсация учитывается в расходах (для налога на прибыль или УСН) в пределах незначительного норматива, не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Комментарий
Статья 188 Трудового кодекса России определяет:
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Налог на прибыль организаций
Компенсация за использование автомобиля в служебных целях признается расходом по налогу на прибыль в пределах установленного норматива. Так, пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). При этом расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Нормы по налогу на прибыль установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией":
— Для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 2 400 рублей в месяц;
— Для автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см включительно — 3 000 рублей в месяц;
— Для мотоциклов — 1 200 рублей в месяц.
До 01.01.2024 эти нормы были в 2 раза ниже:
— Для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 рублей в месяц;
— Для автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см включительно — 1500 рублей в месяц;
— Для мотоциклов — 600 рублей в месяц.
Указанные выше нормы не значительны. Причем, по мнению Министерства финансов Российской Федерации (Минфин РФ), указанные нормы включают возмещение всех затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей. Соответственно, стоимость горюче-смазочных материалов и ремонта, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов:
— Письмо Минфина РФ от 29.06.2023 N 03-03-06/2/60502
— Письмо Минфина РФ от 26.12.2018 N 03-03-06/1/94971
— Письмо Минфина РФ от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18366
Упрощенная система налогообложения
Компенсация за использование автомобиля в служебных целях признается расходом по УСН в пределах установленного норматив. Так, пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определяет, что расходом по УСН признаются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Нормы установлены тем же Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Нормы компенсации по НДФЛ законодательством не установлены, соответственно, вся сумма компенсации налогом не облагается.
Этот вывод подтверждает и Минфин (Письмо Минфина РФ от 06.12.2019 N 03-04-06/94977).
Страховые взносы
Пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определяет, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
По страховым взносам нормы компенсации не установлены. Поэтому компенсация, выплачиваемая за использование личного транспорта, не облагается страховыми взносами вне зависимости от размера.
Этот вывод подтверждает и Минфин (Письмо Минфина РФ от 06.12.2019 N 03-04-06/94977).
Рубрики:
Советуем прочитать
Возмещение расходов при использовании личного имущества работника
Нормативы налоговых расходов по компенсации за использование личного транспорта работника увеличены в 2 раза. >
Нормативы налоговых расходов по компенсации за использование личного автомобиля работником в служебных целях увеличены в 2 раза c 1 января 2024 (Постановление Правительства РФ от 03.04.2024 N 417).
Минфин: Норматив компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей работников включает стоимость ГСМ и ремонт. >
Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) в очередной раз сообщило, что установленный законодательством норматив компенсации за использование автомобиля в служебных целях работнику включает стоимость ГСМ и ремонт. Соответственно, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов (Письмо Минфина России от 29.06.2023 N 03-03-06/2/60502).