Налоговая оговорка — положение в договоре, оговаривающее обязанности сторон по уплате налогов и сборов.
Комментарий
Налоговая оговорка — это положение в договоре, оговаривающее обязанности сторон по уплате налогов и сборов.
Законодательство устанавливаеn, кто обязан уплачивать налог или сбор по сделке. Изменять такое условие нельзя.
Например, п. 9 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает (относительно налога на доходы физических лиц):
"Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц."
В то же время, есть налоговые вопросы, которые могут оговариваться в договоре:
1) Наиболее часто встречающаяся налоговая оговорка по поводу НДС в цене договора. Цена может включать в себя сумму НДС ("в том числе НДС") или цена в договоре может не включать в себя НДС и увеличивается на сумму НДС ("кроме того НДС"). Указание в договоре условия об НДС и есть пример налоговой оговорки.
Как правильно указать НДС в договоре >
В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку налога, а также то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.
2) В международных контрактах может быть указано условие о том, кто уплачивает таможенные платежи.
3) Если налоговое законодательство возлагает уплату налога на налогового агента (например, при покупке товара у иностранного лица на территории России), то в договор включают указание на то, что покупатель удерживает НДС из суммы, указанной в договоре и перечисляет покупателю сумму без НДС.
4) К налоговой оговорке относятся гарантии и заверения сторон о соблюдении законодательства и условие о компенсации убытков, если одна из сторон получила убытки, вследствии нарушений налогового законодательства другой стороной.
Пример
Распоряжением ОАО "РЖД" от 10.02.2020 N 253/р утверждена типовая форма договора на предоставление во временное пользование ОАО "РЖД" грузовых вагонов, следующих в международном сообщении". В пункте 9 типовой формы приведена налоговая оговорка:
9. Налоговая оговорка
9.1. Компания гарантирует, что:
— зарегистрирована в ЕГРЮЛ надлежащим образом;
— ее исполнительный орган находится и осуществляет функции управления по месту регистрации юридического лица, и в нем нет дисквалифицированных лиц;
— располагает персоналом, имуществом и материальными ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств по договору, а в случае привлечения подрядных организаций (соисполнителей) принимает все меры должной осмотрительности, чтобы подрядные организации (соисполнители) соответствовали данному требованию;
— располагает лицензиями, необходимыми для осуществления деятельности и исполнения обязательств по договору, если осуществляемая по договору деятельность является лицензируемой;
— является членом саморегулируемой организации, если осуществляемая по договору деятельность требует членства в саморегулируемой организации;
— ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, представляет годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган;
— ведет налоговый учет и составляет налоговую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, своевременно и в полном объеме представляет налоговую отчетность в налоговые органы;
— не допускает искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и объектах налогообложения в первичных документах, бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерской и налоговой отчетности, а также не отражает в бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерской и налоговой отчетности факты хозяйственной жизни выборочно, игнорируя те из них, которые непосредственно не связаны с получением налоговой выгоды;
— своевременно и в полном объеме уплачивает налоги, сборы и страховые взносы;
— отражает в налоговой отчетности по НДС все суммы НДС, предъявленные ОАО "РЖД";
— лица, подписывающие от его имени первичные документы и счета-фактуры, имеют на это все необходимые полномочия и доверенности.
9.2. Если компания нарушит гарантии (любую одну, несколько или все вместе), указанные в пункте 9.1 настоящего договора, и это повлечет:
— предъявление налоговыми органами требований к ОАО "РЖД" об уплате налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, пеней, отказ в возможности признать расходы для целей налогообложения прибыли или включить НДС в состав налоговых вычетов и (или) предъявление третьими лицами, купившими у ОАО "РЖД" товары (работы, услуги), имущественные права, являющиеся предметом настоящего договора, требований к ОАО "РЖД" о возмещении убытков в виде начисленных по решению налогового органа налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, а также возникших из-за отказа в возможности признать расходы для целей налогообложения прибыли или включить НДС в состав налоговых вычетов, то компания обязуется возместить ОАО "РЖД" убытки, который последний понес вследствие таких нарушений.
9.3. Компания в соответствии со ст. 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации возмещает ОАО "РЖД" все убытки последнего, возникшие в случаях, указанных в пункте 9.2 настоящего договора. При этом факт оспаривания или неоспаривания налоговых доначислений в налоговом органе, в том числе вышестоящем, или в суде, а также факт оспаривания или неоспаривания в суде претензий третьих лиц не влияет на обязанность компании возместить имущественные потери.
Рубрики: