Разъездной характер работ — работы, при выполнении которых осуществляются регулярные служебные поездки работника, в пределах обслуживаемой территории (участков), при наличии возможности ежедневного возвращения к месту жительства.
Комментарий
Законодательство (например, Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ), Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)) используют термин "разъездной характер работ", "работы с разъездным характером", но не дают ему определения.
Сложившееся понимание термина "разъездной характер работ" — работы, при выполнении которых осуществляются регулярные служебные поездки работника, в пределах обслуживаемой территории (участков), при наличии возможности ежедневного возвращения к месту жительства.
Отличие разъездного характера работ от служебной командировки в том, что командировка носит временный характер, ограничена определенным распоряжением сроком. Работа же разъездного характера, носит постоянный характер (например, работа курьера).
Постоянная работа, которая имеет разъездной характер, не признается служебной командировкой (ст. 166 ТК РФ).
Так, Письмо Минтруда России от 18.09.2020 N 14-2/ООГ-15047 указывает:
... под определение "разъездной характер работ" подпадает трудовая функция работника, при которой он постоянно выполняет должностные обязанности за пределами своей организации. При этом работник может ежедневно после работы возвращаться домой. Так трудятся, например, курьеры, наладчики, работники связи и городского хозяйства (электрических, газовых, водопроводных сетей). Служебные поездки этих работников не считаются командировкой, а являются условиями, в которых осуществляется выполнение работником его трудовой функции.
... если работники постоянно перемещаются в пределах обслуживаемых ими участков, то данные поездки служебными командировками не являются.
... Если поездки работников не носят постоянного характера и в каждом случае осуществляются по отдельному распоряжению работодателя, то данные поездки следует рассматривать как служебные командировки.
Близкий вывод в Письме Минтруда России от 26.10.2022 N 14-6/ООГ-6714:
... под определение "разъездной характер работ" подпадает трудовая функция работника, при которой он постоянно выполняет должностные обязанности за пределами своей организации. При этом работник может ежедневно после работы возвращаться домой. Так трудятся, например, курьеры, наладчики, работники связи и городского хозяйства (электрических, газовых, водопроводных сетей). Служебные поездки этих работников не считаются командировкой, а являются условиями, в которых осуществляется выполнение работником его трудовой функции.
Условие о разъездном характере работы должно быть отражено в трудовом договоре с работником, так как данное условие относится к обязательным (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
Перечень должностей, с разъездным характером работы, утверждается в коллективном договоре или локальном нормативном акте работодателя (ст. 168.1 ТК РФ). Таким ЛНА может быть, например, "Положение о разъездном характере работы".
Письмо Роструда от 12.12.2013 N 4209-ТЗ разъясняет:
Законодательство не раскрывает понятия и не определяет, что следует понимать под разъездным характером работы. Как правило, разъездной считается работа, при которой работник выполняет свои должностные обязанности вне расположения организации.
...
В отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных определенным сроком, работа, связанная с разъездами, должна носить постоянный характер.
Учитывая, что ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает в качестве обязательного условия для включения в трудовой договор, определяющего в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы), условие об установлении работнику разъездного характера работы, должно быть отражено в трудовом договоре.
Согласно ст. 168.1 Кодекса перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Таким образом, если трудовая функция работника предполагает постоянную работу в разъездах, работодатель вправе установить такому работнику разъездной характер работы с возмещением соответствующих расходов, предусмотренных ст. 168.1 Кодекса.
Компенсация и доплата за разъездной характер работ
Работодатель обязан возместить расходы, связанные со служебными поездками.
Кроме того, работодатель может (но не обязан) установить доплату (надбавку) за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Такая доплата (надбавка) считается составной частью заработной платы (ст. 149 ТК РФ).
Возмещение расходов
Статья 168.1. "Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера" ТК РФ определяет:
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
— расходы по проезду;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками таких работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Налогообложение
Компенсация документально подтвержденных затрат на служебные поездки (например, стоимость проезда по проездным документам, затрат на проживание в гостинице) учитывается в расходах для налога на прибыль. Такая компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 27.04.2022 N 03-04-06/38439).
Суточные не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах норматива за день разъездной работы в России — 700 руб., за границей — 3 500 руб. (до 2025 г. — 2 500 руб.) На сумму сверх нормы НДФЛ и страховые взносы начисляются (ст. 217, 422 НК РФ).
Суточные учитываются в расходах для налога на прибыль в полном объеме, исходя из размера, установленного работодателем (норматива таких расходов для целей налогообложения прибыли не установлено).
Суточные не облагаются взносами на травматизм (норматива таких затрат не установлено, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Доплата (надбавка) за разъездной характер работы учитывается, в налогообложении, как заработная плата — облагается НДФЛ и страховыми взносами, учитывается в расходах для налога на прибыль (ст. 57 ТК РФ, ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2012 N 03-04-06/9-76).
Важное судебное решение по НДФЛ
Не облагаются налогом выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
По результатам налоговой проверки, проведенной в отношении хозяйственного общества, налоговая инспекция установила, что организация оплачивала работникам проезд на городском транспорте общего пользования, такси без подтверждающих документов, предусмотрев в положении об оплате труда для ряда работников надбавку за передвижной характер труда. Налог при выплате надбавки не удерживался и в бюджет не перечислялся, что послужило основанием для привлечения общества к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Организация оспорила решение налоговой инспекции в арбитражном суде, который при рассмотрении дела пришел к следующим выводам.
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, которые установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления как компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При этом глава 23 Кодекса не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат.
Исходя из статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных статьей 164 ТК РФ, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п).
Как следовало из материалов дела, спорная надбавка выплачивалась организацией в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ, в силу которой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы.
Доплаты за разъездной характер работы рассчитывались в организации по нормативам, установленным в положении об оплате труда в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что спорные выплаты по своему характеру являлись компенсационными и не подлежали налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, несмотря на то, что именовались организацией надбавками к окладу и ошибочно классифицировались в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда.
Статья 211 Кодекса, на которую ссылался налоговый орган, в данном случае применению не подлежит, поскольку оплата проезда за работников осуществлялась в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а не в личных интересах налогоплательщиков.
Суды апелляционной и кассационной инстанции с такими выводами согласились, оставив решение суда первой инстанции без изменения.
(По материалам судебной практики Арбитражного суда Московского округа).
Рубрики:
Советуем прочитать
Об отличии однодневной командировки от работы с разъездным характером >
Специалисты Минтруда России разъяснили (в письме для правовой системы Консультант плюс) отличие однодневной командировки от работы с разъездным характером. (Письмо Минтруда России от 02.09.2020 N 14-2/ООГ-14185).
- Вахтовый метод
- Особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
- Взносы на травматизм
- Обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачивают работодатели.
- Полевое довольствие
- Компенсационная выплата, выплачиваемая работнику работодателем в связи с работой в полевых условиях или участием в работах экспедиционного характера.
- Служебная командировка
- Поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
- Суточные
- Компенсируемые работодателем дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, во время служебной командировки.