Ассоциированные предприятия — иностранное и российское предприятия признаются ассоциированными, если одно из них прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого, или одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия обоих предприятий.
Термин "Ассоциированные предприятия" применяется в Международных соглашениях (договорах) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". Такие соглашения заключает Российская Федерация с другими государствами в целях упорядочить международные вопросы налогообложения.
Термин "Ассоциированные предприятия" на английском языке — Associate.
Комментарий
Термин «ассоциированные предприятия» применяется в значении близком к Аффилированные лица, Взаимозависимые лица.
Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11 по делу N А27-7455/2010 отмечается, что аффилированность заемщика и кредитора содержит признаки понятия "ассоциированные предприятия".
Для ассоциированных предприятий, как правило, установлено положение, что прибыль организации определяется исходя расчета цен сделок по рыночной цене между ассоциированными предприятиями. Так, если ассоциированные предприятия применяют между собой цены, отличающиеся от рыночных, то для налогообложения прибыли проводится такой перерасчет.
Пример
Российская компания заявила налогооблагаемый убыток в 1 млн. рублей. При этом, если бы российская компания применяла рыночные цены по сделкам с ассоциированной иностранной организацией, то получила бы налогооблагаемую прибыль в 2 млн. рублей.
Для налогообложения следует признавать налогооблагаемую прибыль в 2 млн. рублей.
Этот термин не встречается в тексте Налогового кодекса России, но применяется в Соглашениях (договорах) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" между Российской Федерацией и иностранными государствами.
Конституция России предусматривает, что нормы международных соглашений имеют более высокую юридическую силу, чем, нормы национального законодательства (к примеру, нормы Налогового кодекса России), ч. 4 ст. 15:
"Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора".
В связи с этим, определяя условия налогообложения российских организаций, подпадающих под понятие ассоциированное предприятие с иностранной компанией, нужно, прежде всего, руководствоваться нормами международного соглашения с иностранным государством (если оно конечно есть - Россия имеет такие соглашения не со всеми иностранными государствами).
Пример
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 определяет:
Статья 9
Ассоциированные предприятия
1. Если
a) предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства; или
b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства,
и в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.
2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства и, соответственно, облагает налогом прибыль, в отношении которой предприятие другого Договаривающегося Государства было подвергнуто налогообложению в этом Государстве, и включенная таким образом прибыль является прибылью, которая была бы начислена предприятию первого упомянутого Государства, если бы отношения между двумя предприятиями были бы такими же, как между независимыми предприятиями, то тогда это другое Государство произведет соответствующую корректировку начисленного в нем налога на эту прибыль. При определении такой корректировки будут должным образом учтены другие положения настоящей Конвенции, и компетентные органы Договаривающихся Государств при необходимости будут консультироваться друг с другом.
Пример
Статья 9 Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Заключена в г. Брюсселе 19.05.2015) указывает:
Статья 9
Ассоциированные предприятия
1. Если:
a) предприятие одного Договаривающегося государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося государства, или
b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося государства и предприятия другого Договаривающегося государства,
и в любом случае между двумя предприятиями в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.
2. Если одно Договаривающееся государство включает в прибыль предприятия этого государства и, соответственно, облагает налогом прибыль, в отношении которой предприятие другого Договаривающегося государства было подвергнуто налогообложению в этом другом государстве, и включенная таким образом прибыль является прибылью, которая была бы начислена предприятию первого упомянутого государства, если бы отношения между двумя предприятиями были бы такими же, как между независимыми предприятиями, то тогда это другое государство производит такую корректировку суммы начисленного в нем налога на эту прибыль, какую оно сочтет обоснованной.
При определении такой корректировки должны быть учтены другие положения настоящей Конвенции, и компетентные органы Договаривающихся государств при необходимости будут консультироваться друг с другом.
3. Положения пункта 2 не применяются в случае мошенничества или преднамеренного невыполнения обязательств одним из упомянутых предприятий во взаимоотношениях, ведущих к корректировке прибыли в соответствии с положениями пункта 1.
Пример
Статья 9 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" устанавливает:
«Статья 9 Ассоциированные предприятия
1. Если
a) предприятие одного Договаривающегося Государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства, или
b) одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия одного Договаривающегося Государства и предприятия другого Договаривающегося Государства,
и в каждом случае между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.
2. Если одно Договаривающееся Государство включает в прибыль предприятия этого Государства и соответственно облагает налогом прибыль, в отношении которой предприятие другого Договаривающегося Государства обложено налогом в этом другом Государстве, и прибыль, включенная таким образом, является по утверждению первого упомянутого Государства прибылью, которая была бы начислена предприятию этого первого упомянутого Государства, если бы взаимоотношения между двумя предприятиями были такими, которые существуют между независимыми предприятиями, тогда это другое Государство сделает соответствующую корректировку суммы налога, взимаемого с такой прибыли, если это другое Государство посчитает такую корректировку обоснованной. При определении такой корректировки должны быть учтены другие положения настоящего Соглашения, и компетентные органы Договаривающихся Государств будут при необходимости консультироваться друг с другом».
Статья 24 указанного соглашения предусматривает, что правила о недикриминации в отношении признания расходов не распространяются на ассоциированные предприятия. Правило о недискриминации устанавливает требование, чтобы расходы для лиц с иностранным капиталом для целей определения налогооблагаемой прибыли вычитаться на тех же условиях, как и для национальных компаний.
Аналогичные положения предусмотрены и соглашениями (договорами) с другими государствами.
Ассоциированные предприятия в МСФО
Следует отметить, что термин "Ассоциированная организация" применяется и в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Так, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н) предусматривает:
"Ассоциированная организация — организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние." (п. 3).
"Значительное влияние — полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику." (п. 3)
Рубрики:
Советуем прочитать
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения - международные соглашения, которые заключают между собой государства, с целью исключить двойное обложение налогом доходов и имущества граждан и организаций – один раз в одном государстве и другой раз в другом.