Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) рассматривая спор налогоплательщика с налоговиками указал, что неустойка и иные аналогичные доходы признаются доходом (по налогу на прибыль) на дату вступления в силу решения суда, даже если деньги фактически не были получены (ООО «Гильдия строителей», Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2021 № 310-ЭС20-19492 по делу № А62-6603/2019).
Ситуация:
В 2016 году арбитражный суд присудил в пользу ООО суммы:
— неустойки в размере 48 109,70 рублей;
— процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 12 963 698,8 руб.
— государственной пошлины в размере 126 605 руб.
Всего в размере 13 138 413,50 руб.
Арбитражный суд вынес решение в пользу Общества 07 сентября 2016, апелляционный суд подтвердил решение нижестоящего суда 02 декабря 2016.
Однако денежные средства от контрагента так и не были получены. Общество получило исполнительный лист 15 декабря 2016 и сразу же передало его на исполнение судебным приставам-исполнителям. Но денежные средства так и не были получены, так как контрагент был ликвидирован путем реорганизации.
Только 28 июня 2018 года было получено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью его исполнения.
Суть спора
Налогоплательщик отразил доход в 2018 году на основании постановления об окончании исполнительного производства, как доходы прошлых лет (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Налоговики требовали включения в доход признанных судом сумм на дату вступления в силу постановления апелляционного суда (02 декабря 2016).
Решение суда:
Суды всех инстанций встали на сторону налогового органа, отметив:
В соответствии с п.п. 4 п.4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Согласно п.п. 6 п.4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода также признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет.
В силу п. 10 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Суды правомерно указали на то, что в силу приведенных норм, в отношении внереализационных доходов в виде подлежащих уплате должником денежных средств на основании судебного акта, имеющими значение для налогообложения датой получения и моментом выявления налогоплательщиком данных доходов является дата вступления в законную силу соответствующего судебного акта об их взыскании. С учетом изложенного, довод общества о необходимости учета при определении указанной даты момента фактического получения им исполнения от должника по решению суда не основан на нормах НК РФ.
Суды надлежащим образом проверили и отклонили как противоречащие материалам дела доводы общества об обнаружении документов о данном внереализационном доходе только в 2018 году.
В частности, в ходе проведения проверки инспекцией были изучены материалы дела … и установлено, что общество, как истец по делу не только не могло не знать о принятом по делу решении об удовлетворении иска, но и после его вступления в законную силу принимало активные меры к получению исполнения по нему с должника, получив в суде исполнительный лист декабре 2016 года и направив его на принудительное исполнение в службу судебных приставов.
Довод общества о том, что оно правомерно учло взысканную решением суда по указанному делу сумму во внереализационных доходах в 2018 году в связи с прекращением исполнительного производства, также не основан на нормах НК РФ, применимых к спорным правоотношениям. Как правильно на то сослались суды, внесение изменений в учетную политику не освобождает общество от исполнения требований налогового законодательства.
С учетом изложенного суды правомерно признали обоснованным доначисление инспекцией в оспариваемом решении налога на прибыль организаций за 2016 год в части указанного внереализацонного дохода, поскольку обществом данная сумма дохода в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 году не отражена.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Неустойка
- Определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.