📗Книга: Налоговые риски: как выявлять и снижать >

Налог на прибыль организаций (рубрика)

Сборник материалов по теме "налог на прибыль организаций": статьи, консультации, разъяснения, примеры и т.п.

1. Новости

Минфин разъяснил, когда работодатель может учесть расходы на медосмотры >

Министерство финансов Российской Федерации разъяснило условия, при которых работодатель может учесть расходы (в целях налога на прибыль) на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров (Письмо Минфина России от 30.09.2021 N 03-03-06/1/79243).

Расходы на ремонт и техническое обслуживание производственного оборудования являются прямыми, а не косвенными (суд) >

Арбитражный суд Северо-Западного округа определил, что расходы на ремонт и техническое обслуживание производственного оборудования являются прямыми, а не косвенными для налога на прибыль (АО "Архангельский фанерный завод", Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.04.2021 N Ф07-2962/2021 по делу N А05-15361/2019).

Стоимость питания, включенная в цену проезда командированного сотрудника, признается расходом (ФНС) >

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что стоимость питания, включенная в цену проезда командированного сотрудника, признается расходом для налога на прибыль (Письмо ФНС России от 29.04.2021 N СД-4-3/5943@).

Неустойка признается доходом на дату вступления в силу решения суда, даже если деньги фактически не были получены (ВС РФ) >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) рассматривая спор налогоплательщика с налоговиками указал, что неустойка и иные аналогичные доходы признаются доходом (по налогу на прибыль) на дату вступления в силу решения суда, даже если деньги фактически не были получены (ООО «Гильдия строителей», Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2021 № 310-ЭС20-19492 по делу № А62-6603/2019).

ВС РФ высказался по вопросу налогообложения арендатора, при возврате арендованного имущества с улучшениями >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) сформулировал основные правила налогообложения для арендатора, при возврате арендованного имущества с улучшениями, которые не были компенсированны арендодателем (АО "Промышленная группа "Метран", Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019).

Резерв по сомнительным долгам не создается, если по условиями договора товар находится в залоге у поставщика (ВС РФ) >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) рассмотрел спор в пользу налоговиков по вопросу о правомерности начисления резерва по сомнительным долгам продавцом по дебиторской задолженности, которая по условиям договора обеспечивалась залогом проданного товара (ООО "Агро-Строительные Технологии" Определение ВС РФ от 03.12.2020 № 308-ЭС20-19299 по делу № А32-47721/2019).

Работы, проведенные после ввода в эксплуатацию здания, признаны капитальными затратами (ВС РФ) >

Налогоплательщик проиграл спор по вопросу признания расходов (для налога на прибыль) по работам, проведенным после ввода в эксплуатацию здания. Налоговики доказали, что такие работы носят капитальный характер и должны списываться на расходы через амортизацию (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2020 N 309-ЭС20-14864 по делу N А47-15472/2018).

Затраты на тестирование работников на COVID-19 учитываются в расходах и не облагаются НДФЛ (Минфин) >

Минфин России в очередной раз разъяснил, что затраты работодателя на тестирование работников на COVID-19 учитываются в расходах и не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88521).

Изменена форма Налоговой декларации по налогу на прибыль (с отчета за 2020 год) >

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) уточнила форму налоговой декларации по налогу на прибыль. Новая форма декларации применяется начиная с отчета за 2020 год (Приказ ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@).

Расходы на хранение оборудования, требующего монтажа, учитываются как капитальные расходы (арбитражный суд) >

Арбитражный суд решил, что налогоплательщик неправомерно учел расходы на хранение оборудования, требующего монтажа, как текущие расходы (уменьшают налог на прибыль единовременно). Такие расходы должны учитываться как капитальные затраты и списываться на расходы через аморизацию оборудования (ООО "Завод Техно", Постановление 20 ААС № 20АП-1961/2020 от 05.08.2020 по делу № А54-7377/2019).

Минфин разъяснил, какими документами подтверждается признание неустойки контрагентом (для налогового учета) >

Минфин РФ разъяснил, какими документами подтверждается признание неустойки (штрафов, пени) контрагентом, для целей налогового учета по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241).

2. Статьи и рекомендации

КС: затраты на страхование имущественного права не признаются расходами для налога на прибыль >

Конституционный суд отказался признавать неконституционным ограниченный перечень расходов (для налога на прибыль) на добровольное имущественное страхование, подтвердив тем самым, обоснованность исключения налоговиками расходов на добровольное страхование имущественного права (Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2021 N 2643-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "БЕКО" на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации"»).

Суд согласился с переквалификацией налоговиками лицензионных платежей в дивиденды >

Арбитражный суд Красноярского края согласился с выводами налоговиков, что лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности («ноу хау»), выплаченные налогоплательщиком в пользу иностранной организации, квалифицируются как дивиденды (ООО "Джонсон Матти Катализаторы", Решение Арбитражного суда Красноярского края от 07.05.2021 по делу N А33-5437/2020).

Изменен порядок налогообложения расходов на отдых работников (с 2022 г.) >

С 2022 года изменены правила признания расходов на отдых работников (и членов их семей) для налога на прибыль, а также уточнена льгота по НДФЛ по расходам на санаторно-курортное лечение (Федеральный закон от 17.02.2021 N 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Не признается расходом компенсация работнику, который уволился по собственному желанию, в связи с выходом на пенсию (ВС РФ) >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) поддержал налоговиков в споре о расходах на компенсацию работнику, который уволился по собственному желанию, в связи с выходом на пенсию (Определение Верховного Суда РФ от 28.10.2020 N 307-ЭС20-16077 по делу N А42-3194/2019).

Отнесение расходов к косвенным должно быть обоснованным (ВС РФ)

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) вынес решение в пользу налоговиков по спору об отнесении расходов к прямым или косвенным для налога на прибыль (Определение ВС РФ от 9 сентября 2020 г. № 307-ЭС20-11875 по делу № А05-5074/2019).

Суды в очередной раз выразили позицию, что налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность включить их в прямые расходы.


Суд: Организация торговли должна документально подтвердить причину недостач (налог на прибыль, НДС)

Организация торговли проиграла спор о документальном подтверждении недостач. Налоговики исключили сумму недостач из расходов и доначислили НДС (ООО «Посуда-Центр сервис», Постановление арбитражного суда Западно-сибирского округа от 06.10.2020 № Ф04-3986/2020 по делу № А45-21326/2019).


Внутригрупповые услуги: на что обратить внимание

ФНС России выразила свою позицию по вопросам признания расходов на внутригрупповые услуги в письме «Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг» (Письмо ФНС России от 06.08.2020 N ШЮ-4-13/12599@). Рассмотрим основные положения этого документа.


Списание дебиторки недействующей организации: есть нюансы

Минфин разъяснил списание дебиторки в связи с ликвидацией недействующего юридического лица (Письмо Минфина РФ от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730).


Как утвердить учетную политику?

Учетная политика описывает самые важные вопросы организации бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика, выбранные способы учета (когда законодательство предоставляет право выбора из нескольких вариантов).


Списание объектов основных средств и нематериальных активов, как способ налогового планирования

Списание морально устаревших, неиспользуемых основных средств и нематериальных активов позволяет решить целый ряд налоговых и бухгалтерских задач.


Премии к праздничным датам: можно ли признать как расходы?

Организации часто выплачивают своим сотрудникам премии к праздничным датам (новый год, 8 марта, профессиональный праздник), к личным юбилеям, дню создания компании и т.д. Как показывает практика, налоговые органы обычно ставят под сомнение экономическую обоснованность таких расходов и исключают их для налога на прибыль.


3. Консультации

Признается ли выплачиваемая работнику компенсация в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон расходом для налога на прибыль?

Организация арендует автомобиль. Вправе ли мы уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на топливо по такому автомобилю?

Мы выплачиваем материальную помощь сотруднику, которую не признаем расходом по налогу на прибыль. Признаются ли расходом по налогу на прибыль суммы начисленных взносов в фонды обязательного страхования с этой материальной помощи?

Наша организация уплатила штраф по договору контрагенту. Признается ли такой штраф расходом для налога на прибыль организаций?

Наша организация выплачивает дивиденды участнику общества. Признаются ли дивиденды расходом для налога на прибыль организаций?

Наша организация уплатила пени за просрочку уплаты налога. Признаются ли пени расходом для налога на прибыль организаций?

Наша организация уплатила штраф за нарушение налогового законодательства. Признается ли штраф расходом для налога на прибыль организаций?

Как подтвердить дату начала и окончания командировки?

Какими документами подтверждаются коммандировочные расходы?

Какими документами подтверждаются представительские расходы?

Можно ли затраты на алкоголь учесть как представительские расходы?

Наша организация владеет облигациями компании, которая не выплатила в срок проценты и не платит долг по облигациям. Вправе ли мы создать резерв по сомнительным долгам (налог на прибыль) по задолженности по процентам и облигациям?

Наша организация выдала займ другой организации (заемщик). Заемщик просрочил срок уплаты процентов по займу. Вправе ли мы сформировать резерв по сомнительным долгам (для налога на прибыль) по просроченным процентам? Вправе ли мы создать резерв по сомнительным долгам по сумме займа, если займ не будет возвращен в срок?

Согласно трудовому договору основным местом работа работника находится другой город (по отношению к месту нахождения организации). Учитываются ли в целях налога на прибыль расходы на командировки такого работника в место нахождения работодателя и в различные населенные пункты?

4. Разъяснение понятий и терминов

Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций — платежи, которые уплачиваются по итогам отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Амортизационная премия — льгота по налогу на прибыль, которая заключается в возможности списать на расходы единовременно (сразу) часть стоимости приобретаемых основных средств и иных капитальных вложений.

Внереализационный доход — доходы, не связанные с реализацией товаров, работ или услуг.

Внереализационные расходы — затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией

Возвратная тара (Многооборотная тара) — тара многоразового использования, которая по договору подлежит возврату поставщику покупателем (по договору купли-продажи).

Возвратные отходы — остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Долговое обязательство — обязательство, возникшее из кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов, банковских счетов или иных заимствований независимо от формы их оформления

Доходы от реализации — доходы, связанные с реализацией товаров, работ или услуг.

Доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации — доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации.

Законные проценты — проценты, начисление которых в пользу кредитора на сумму долга за период пользования денежными средствами, предусмотренно статьей 317.1. Гражданского кодекса России.

Инвестиционный налоговый вычет — налоговый вычет по налогу на прибыль, предусмотренный для некоторых расходов на капитальные вложения.

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное объединение налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по правилам, близким к установленным для единой организации.

Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Метод начисления — метод учета доходов и расходов, согласно которому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств

Материальные расходы — расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, работ и услуг производственного характера и подобные расходы.

Нормы естественной убыли — установленные законодательством нормы убыли товаров, вследствии естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров с течением времени (при их длительном хранении, транспортировке).

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места

Обслуживающие производства и хозяйства - находящиеся на балансе организации подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность — объекты основных средств, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с законодательством России

Опасные производственные объекты — производственные объекты, которые признаются опасными в соответствии с федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий — термин применяется к компаниям, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с целью определения налогоплательщиков, которые имеют право на налоговые льготы (налог на прибыль, страховые взносы в фонды обязательного государственного страхования).

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков — организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и на которую этим договором возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Отдельный баланс обособленного подразделения — перечень показателей бухгалтерского учета (финансовых показателей), с помощью которых отражается имущественное и финансовое положение обособленного подразделения в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль) — по налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ).

Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении налога на прибыль или наоборот, которые признаются при налогообложении налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) — сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Постоянное представительство иностранной организации — филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Представительские расходы — расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Прибыль — положительная разница между доходами и расходами.

Производство с длительным технологическим циклом — термин, который применяется относительно особенностей налогового учета по налогу на прибыль организаций и НДС. Означает производство товаров и работ, с длительным сроком цикла производства.

Процент — любой заранее заявленный (установленный) доход полученный по долговому обязательству любого вида.

Прямой налог — налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.

Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).

Расход — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы будущих периодов — расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы на освоение природных ресурсов (налог на прибыль) — расходы по налогу на прибыль, предусмотренные статьей 261 НК РФ.

Расходы на отдых работников и их семей — расходы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 24.2 статьи 255 НК РФ.

Расходы на рекламу — расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания. По налогу на прибыль регулируются пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работника — резерв, применяемый по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете, который исчисляется исходя из планируемых сумм на предстоящую оплату отпусков работникам.

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию — резерв, применяемый по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете, который исчисляется исходя из планируемых сумм на предстоящую оплату отпусков работникам. По налогу на прибыль резерв регулируется статьей 267 НК РФ.

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки — резерв, который применяется по налогу на прибыль организаций. Этот резерв позволяет признавать расходы на НИОКР равномерно. Регулируется статьей 267.2. НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией — расходы, которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Термин применяется по налогу на прибыль и определен главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Резерв по сомнительным долгам — резерв, который создается путем начисления расходов в сумме (части суммы) сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам может применяться в бухгалтерском учете, а также по налогу на прибыль организаций.

Себестоимость — сумма расходов на приобретение (создание) актива.

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) — способы списания активов, которые применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии. Применяются способы списания: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.

Cредства целевого финансирования — средства, полученные с условием их расходования на определенные финансирующей стороной цели.

Сомнительный долг — дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

Суточные — компенсируемые работодателем дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, во время командировки.

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период

Тонкая капитализация — правила, которые направлены на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами. Термин от английского — thin capitalization (тонкая капитализация).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль исчисленная от бухгалтерской прибыли (убытка)

Участник консолидированной группы налогоплательщиков — организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Среди участников один назначается как ответственный участник КГН.

Участник регионального инвестиционного проекта — российская организация, которая получила статус участника регионального инвестиционного проекта и которая отвечает одновременно требованиям, предусмотренным ст. 25.9 НК РФ.

Учетная политика — документ, в котором организация определяет способы учета (бухгалтерского, налогового)

Целевое финансирование, Целевые поступления - средства, предоставленные организации на безвозмездной основе, в условием использования по целевому назначению.

Экономическая оправданность затрат — затраты, могут признаваться налогоплательщиком для наголообложения (налог на прибыль организаций) только если они экономически оправданны (статья 252 Налогового кодекса). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

5. Тесты

Амортизационная премия

Тест по теме "Амортизационная премия".


Налог на прибыль организаций

Тест по теме "Налог на прибыль организаций".


Основные средства

Тест по теме "Основные средства: учет и налогообложение".


Подтверждение транспортных расходов по при покупке товаров

Тест по теме "Подтверждение транспортных расходов по при покупке товаров" (налог на прибыль и бухучет).