Процент

Процент — любой заранее заявленный (установленный) доход полученный по долговому обязательству любого вида.

Термин «процент» на английском языке – interest; процентная ставка — interest rate.

см. Процент в общеупотребительном значении.

Определения из нормативных актов

Пункт 3 статьи 43 НК РФ:

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения (в редакции Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ, п. 1 - 1.3 применяются с 1 января 2015 года):

1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

1.1. По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи;

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым - третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, одной из сторон которых является банк, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса.

1.2. В целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1) по долговому обязательству, оформленному в рублях, - от 75 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, - от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, - от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, - от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

1.3. В целях применения пункта 1.2 настоящей статьи:

1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;

2) в отношении долговых обязательств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с настоящей главой;

3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных подпунктами 2 - 6 пункта 1.2 настоящей статьи, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в пункте 1.1 настоящей статьи

2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

 

Пункт 6 статьи 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» НК РФ

6. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Положения настоящего пункта не применяются к доходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

 

Пункт 8 статьи 272 «Порядок признания расходов при методе начисления» НК РФ

8. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Положения настоящего пункта не применяются к расходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Комментарий

Процент - это доход налогоплательщика, который связан с платой за предоставленные по долговому обязательству активы (займ, кредит, банковский вклад и т.д.).

Как правило процент выражается в процентах годовых. Так, 10% годовых означает, что за пользование деньгами в размере 100 рублей в течение 1 года, заемщик выплатит проценты в размере 10 рублей (10%).

Особенности для займодавца

Для займодавца, по налогу на прибыль организаций процент признается внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Порядок признания доходов регулируется пунктом 6 ст. 271 НК РФ - по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Особенности для заемщика

Проценты по займу включаются в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Особенности отнесения размера (суммы) процентов по долговым обязательствам к расходам регулируются статьей 269 НК РФ.

Ситуация после 1 января 2015 года

Ситуация до 1 января 2015 года

Ситуация после 1 января 2015 года:

С 1 января 2015 года применяется новая редакция п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ, а также вводятся новые пункты 1.2 и 1.3. (Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Вводимые правила есть пример так называемой безопасной гавани (Safe harbour rules, анг.): НК РФ вводит коридор проценных ставок. Если процентная ставка по займу полученному от банка в пределах коридора, то расход признается без иных условий. Если ставка выше установленного коридора, то налогоплательщик может признавать такой процент для налогообложения, но ему придется в случае спора доказывать рыночность такого процента по правилам о контролируемых сделках.

В общем случае, расходы на проценты признаются исходя из фактической ставки.

Если же сделка, связанная с долговым обязательством, контролируемая (см. Контролируемые сделки), то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;

- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ.

При несоблюдении этих условий доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Пункт 1.2. статьи 269 НК РФ устанавливает следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1) по долговому обязательству, оформленному в рублях, - от 75 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов (см. EURIBOR);

3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, - от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов (см. SHIBOR);

4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, - от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов (см. ЛИБОР (LIBOR));

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, - от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов (см. ЛИБОР (LIBOR));

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов (см. ЛИБОР (LIBOR)).

Пример

Российская организация получила кредит в банке под 25% годовых в рублях в 2015 году. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 10% годовых. Сделка контролируемая (см. Контролируемые сделки).

Максимальный размер интервала процентных ставок, предусмотренный п. 1.2 ст. 269 НК РФ составляет:

10% * 180% = 18% годовых.

Российская организация вправе признать расходы в пределах 18% годовых без дополнительных оснований.

Вместо этого, организация вправе признать расходы исходя из правил раздела V.1 НК РФ. Расчет суммы признаваемых процентов должен быть произведен исходя из методов, установленных этим разделом, с составлением соответствующей документации.

Ситуация до 1 января 2015 года:

Статьей 269 НК РФ установлен своего рода предел суммы расходов на уплату процентов. Причем, по выбору налогоплательщика, этот предел может быть установлен в виде лимита в размере:

1) Ставка рефинансирования ЦБ РФ * 1,8 по обязательствам в рублях или Ставка рефинансирования ЦБ РФ * 0,8 по обязательствам в иностранной валюте

2) В пределах среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

 

Первый вариант прост и понятен.

 

Пример

Ставка ЦБ РФ 5% годовых. Соответственно, верхний предел  для признания расходов по заемным обязательствам в рублях для налогообложения 9% годовых (5% * 1,8).

Если полученный в банке кредит в рублях выдан на условиях 12% годовых, то для налогообложения признаются расходы в пределах 9% годовых, а расходы сверх этой суммы для налогообложения не признаются.

 

Второй вариант выражен в тексте НК РФ довольно мутно сформулированным правилом (п. 1 ст. 269 НК РФ), что расходом признаются проценты, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Это правило сформулировано таким образом, что долгое время считалось, что должен быть определен средний процент по долговым обязательствам, полученным самим заемщиком.

 

Пример

Организация получила в квартале кредит в одном банке под 12% годовых в рублях и в другом банке под 13% годовых в рублях. Оба полученных кредита сопоставимы. Средний уровень процентов по этим двум кредитам составил 12,5% годовых.

Для налогообложения могут быть признаны расходы в пределах 20% отклонения от среднего уровня процентов – 15% (12,5% * 0,2).

 

На практике это приводило к тому, что если налогоплательщик взял один кредит в банке, то он не мог воспользоваться вторым вариантом определения предельной величины процентов (так как нет других займов).

 

Правила определения сопоставимых условий также довольно сложные. Так, указывается, что под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11 по делу N А40-54080/10-4-296 сформулировало новое понимание смысла п. 1 ст. 269 НК РФ:

«Цель регулирования, установленного названной нормой, - исключить возможность учета в составе расходов для целей налогообложения процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами, в той сумме, в которой их размер превышает рыночный (поскольку именно в этой части плата за пользование денежными средствами не может быть признана в качестве экономически обоснованных расходов).

С учетом данной цели регулирования вывод о несоответствии размера процентов, которые уплачивало общество, среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, либо об отсутствии сопоставимых обязательств не мог быть сделан инспекцией только лишь путем сравнения условий кредитных обязательств общества без анализа сведений банка-кредитора об условиях выдававшихся им в соответствующем квартале кредитов и сравнения этих условий с условиями кредитов, полученных обществом.

Противоположный подход, основанный на сравнении на предмет сопоставимости условий нескольких долговых обязательств самого общества, приводит к невозможности применения рассматриваемого метода при наличии у налогоплательщика по итогам квартала только одного кредитного обязательства. Однако по смыслу статьи 269 Кодекса именно рассматриваемый метод определения предельной величины процентов, основанный на сравнении обязательства налогоплательщика с сопоставимыми долговыми обязательствами, является основным».

 

Таким образом, ВАС истолковал норму о предельных процентах п. 1 ст. 269 НК РФ в том смысле, что при определении предельного уровня процентов вторым способом:

Необходимо сравнивать фактические проценты по заемному обязательству с рыночным уровнем;

Рыночный уровень заемных обязательств может быть определен на основе анализа сделок заемщиком;

Применение механизма определения предельной величины процентов по рыночному методу (способ 2) возможно и в случае получения одного заемного обязательства в отчетном периоде.  

Будет надеяться, что этот подход будет воспринят контролирующими органами.

 

Важное судебное решение

Налогоплательщик начислял проценты по займу, которым было предусмотрено, что их выплата начнется через несколько лет, после получения займа. Такая ситуация нередка для займов носящих инвестиционный характер. К примеру, может быть условлено, что проценты начисляются ежемесячно, но выплачиваются не ранее чем через 3 года, по обозначенному в договоре графику.

Налоговый орган посчитал, что начисление процентов до начала их реальной выплаты неправомерно.

ВАС РФ поддержал позицию налогового органа.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 по делу N А40-79561/08-35-348.

Важное судебное решение

Организация использовала займ для выплаты дивидендов. Сумма расходов по договору займа уменьшали налог на прибыль. Налоговый орган посчитал, что уменьшение налогооблагаемой прибыли в этом случае неправомерно, так как выплачиваемые дивиденды не признаются расходом.

ВАС РФ принял решение в пользу налогоплательщика.

ВАС РФ указал, что положения пункта 1 статьи 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.

Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222

Особенности беспроцентных займов

На практике распространена выдача беспроцентных займов. Такие займы, как правило, применяются в группах компаний. Через беспроцентные займы покрывают кассовые разрывы, возникающие в одних организаций, за счет свободных денежных средств других организаций.

Заемщик вправе не учитывать в составе доходов сумму экономии на процентах по полученному беспроцентному займу. Такую позицию в 2004 году определил ВАС РФ в Постановлении Президиума от 03.08.2004 N 3009/04 по делу N А55-9083/03-31 отметив, что налоговая база у заемщика при получении беспроцентных займов, не возникает. Этого вывода, придерживаются и официальные органы (например, Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239).

В то же время, у займодавца есть риск того, что налоговый орган включит в его доходы сумму процентов (которые он бы получил, если бы выдавал займ на рыночных условиях). Этот риск возникает в том случае, если сделка займа является Контролируемой сделкой. Об этом пишет Минфин РФ в своих письмах от 05.10.2012 N 03-01-18/7-137, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 24.02.2012 N 03-01-18/1-15, от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12.

Особенности займов, полученных от иностранных организаций

Если иностранная организация не имеет постоянного представительства в России, то российская организация, выплачивающая проценты, должна как налоговый агент удержать и перечислить в бюджет России из доходов иностранной организации налог на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ). Ставка удерживаемого налога 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

В то же время, если у России заключено со страной, резидентом которой является займодавец, международное соглашение Об избежании двойного налогообложения, то применяются правила этого соглашения (ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации). Большинством соглашений устанавливаются более низкие ставки налога при выплате процентов или отсутствие обязанности уплачивать налог в России (см. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения).

Если займ получен от взаимозависимой иностранной организации, то НК РФ устанавливает требование рассчитывать величину предельных процентов. Если выплачиваемый процент будет выше предельного, то сумма превышения не признается расходом и облагается налогом как дивиденды (см. Контролируемая задолженность перед иностранной организацией).

Особенности займов, выданных иностранным организациям

Если действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения с государством – источником выплаты процентов нет, то сумма процентов включается в налоговую базу по налогу на прибыль в России.

Если в иностранном государстве налоговым агентом был удержан и уплачен налог в бюджет иностранного государства, то НК РФ предоставляет возможность зачесть сумму уплаченного налога в счет уплаты налога в России (п. 3 ст. 311 НК РФ). При этом, размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Если же соглашение заключено, то налог в иностранном государстве либо не взимается, либо имеется возможность зачесть сумму налога, уплаченную по процентам в иностранном государстве (правила определены в Соглашении России с иностранным государством). 

Историческая справка

Термин был введен с 1 января 1999 года в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса России (Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ).

Дополнительно

Долговое обязательство

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией

Ставка рефинансирования Центрального банка

ЛИБОР (LIBOR)

EURIBOR

SHIBOR

Договор займа

Налог на прибыль организаций

Кассовый разрыв

Сложные проценты - условие начисления процентов, по которому начисление процентов производится на первоначальную сумму вклада (долга), увеличенную на сумму начисленных процентов (процент на процент).

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь