Расходы, связанные с производством и реализацией (Налог на прибыль)

Расходы, связанные с производством и реализацией — расходы, которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Термин применяется для налога на прибыль организаций и определен главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Расходы, для налога на прибыль организаций, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

— расходы, связанные с производством и реализацией;

— Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией — это расходы, которые связаны с передачей права собственности на товары, результатов работ, оказанием услуг (реализация товаров, работ или услуг).

Внереализационные расходы — это все остальные расходы (например, проценты по полученным займам, штрафы за нарушение договорных обязательств). Перечень внереализационных расходов указан в ст. 265 НК РФ, но этот список открытый, так как пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает «другие обоснованные расходы».

Доходы также подразделяются на такие же группы — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Важность правильной классификации расхода

Определить, к какой категории относится расход (связан с производством и реализацией или внереализационный) важно потому, что:

— дата признания расхода, связанного с производством и реализацией может отличаться от таковой для внереализационного расхода.

— расходы, связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы могут списываться на уменьшение налогооблагаемой прибыли только при реализации товаров (работ, услуг). Внереализационные же расходы списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу.

— в налоговой декларации по налогу на прибыль "расходы, связанные с производством и реализацией" указываются отдельно от "внереализационных расходов".

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Какие расходы связаны с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) Расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Пример

Производственная организация понесла расходы:

1) На аренду производственных помещений

2) На приобретение сырья, использованного в производстве

3) На выплату заработной платы производственному и управляющему персоналу

4) На оплату штрафа за нарушение сроков поставки товара

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы 1 – 3. Расходы 4 относятся к внереализационным расходам.

Пример

Организация торговли понесла расходы:

1) На аренду складских помещений

2) На приобретение товара для перепродажи

3) На выплату заработной платы персоналу

4) На транспортные расходы по доставке товара покупателям

5) на уплату процентов по кредиту банка

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы 1 – 4. Расходы 5 относятся к внереализационным расходам.

Пример

Организация производит обувь. При этом она производит следующие расходы:

Оплата труда сотрудников;

Страховые взносы (в фонды обязательного государственного страхования);

Аренда помещения;

Уплата процентов по банковскому кредиту.

Из указанных расходов связаны с производством и (или) реализацией:

Оплата труда сотрудников;

Взносы в фонды обязательного страхования;

Аренда помещения;

Уплата процентов по банковскому кредиту – внереализационный расход.

Виды расходов, связанных с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на (п. 2 ст. 253 НК РФ):

1) Материальные расходы (определены ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (определены ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (определены ст. 259 НК РФ);

4) прочие расходы (определены ст. 264 НК РФ).

Перечень прочих расходов открытый, так как в пп. 49 п. 1 НК РФ предусмотрено «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Прямые и косвенные расходы

Расходы на производство и реализацию подразделяются также на:

1) прямые;

2) косвенные.

Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).

Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).

Принципиальная разница между ними в том, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (в соответствии со ст. 319 НК РФ).

Подробнее: Прямые и косвенные расходы →

Рубрики:

Налог на прибыль организаций

Налоговый справочник