Заемщик учитывает проценты по полученным займам и кредитам в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца, исходя из суммы фактически начисленных процентов.
Займодавец учитывает проценты по выданным займам в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца, исходя из суммы фактически начисленных процентов.
Рассмотрим подробнее, учет процентов по займам и кредитам для налога на прибыль налогоплательщиками, применяющими метод начисления (большинство налогоплательщиков).
Заемщик
Правила учета расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам определены в п. 8 ст. 272 НК:
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, … расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором...
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Соответственно, расходы в виде процентов по полученным займам и кредитам учитываются в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца, исходя из суммы фактически начисленных процентов (вне зависимости от установленных договором сроков выплаты процентов).
Сумма процентов, учитываемых за месяц, определяется по формуле:
ПР = ЗК * СТ : 365 (366) * Д
где,
ПР - Сумма процентов, учитываемых за месяц (в рублях).
ЗК – Сумма долга по займу или кредиту (в рублях).
СТ – Годовая процентная ставка по договору займа или кредита (в процентах).
Д – число дней пользования займом или кредитом в месяце (в днях).
Пример
10 октября текущего года организация получила заем в сумме 1 000 000 руб. под 10% годовых.
Срок возврата займа и уплаты процентов по нему – 10 февраля следующего года.
Заемщик начисляет в расходах проценты по займу:
31 октября: 5 753.42 руб. (1 000 000 * 10% : 365 * 21)
30 ноября: 8 219.18 (1 000 000 * 10% : 365 * 30)
31 декабря: 8 493.15 (1 000 000 * 10% : 365 * 31)
31 января: 8 493.15 (1 000 000 * 10% : 365 * 31)
10 февраля: 2 739.73 (1 000 000 * 10% : 365 * 10)
Займодавец
Правила учета доходов в виде процентов по выданным займам определены в п. 6 ст. 271 НК:
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, … доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором...
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Соответственно, доходы в виде процентов по выданным займам учитываются в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца, исходя из суммы фактически начисленных процентов (вне зависимости от установленных договором сроков выплаты процентов).
Сумма процентов, учитываемых за месяц, определяется по указанной выше формуле.
Пример
10 октября текущего года организация выдала заем в сумме 1 000 000 руб. под 10% годовых.
Срок возврата займа и уплаты процентов по нему – 10 февраля следующего года.
Займодавец начисляет в доходах проценты по займу:
31 октября: 5 753.42 руб. (1 000 000 * 10% : 365 * 21)
30 ноября: 8 219.18 (1 000 000 * 10% : 365 * 30)
31 декабря: 8 493.15 (1 000 000 * 10% : 365 * 31)
31 января: 8 493.15 (1 000 000 * 10% : 365 * 31)
10 февраля: 2 739.73 (1 000 000 * 10% : 365 * 10)
Рубрики:
Налог на прибыль (статьи – налоги, учет)
Советуем прочитать
- Договор займа
- Договор, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
- Долговое обязательство
- Обязательство, возникшее из кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов, банковских счетов или иных заимствований независимо от формы их оформления.