Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) наконец-то дало прямое разъяснение, из которого следует, что в случае исключения должника из ЕГРЮЛ на основании «чёрной метки», дебиторскую задолженность можно учесть в расходах для налога на прибыль, как безнадежный долг (Письмо Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337.
Долгое время был спорным вопрос о том, можно ли учесть в расходах для налога на прибыль, как безнадежный долг, дебиторскую задолженность контрагента-организации, которая исключена из ЕГРЮЛ на основании п. 5 статьи 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, Федеральный закон от 28.12.2016 N 488-ФЗ (прежде всего, на основании «чёрной метки»).
Так, п. 5 статьи 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ указывает:
«Предусмотренный настоящей статьей порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц применяется также в случаях:
а) невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
б) наличия в едином государственном реестре юридических лиц сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.»
Минфин России долгое время высказывал позицию, что исключение из ЕГРЮЛ контрагента по основаниям, указанным в п. 5 ст. 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, не позволяет списать дебиторку в расходы. Так, в Письме Минфина РФ от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730, сообщается, что ни ГК РФ, ни Закон N 129-ФЗ не относят таких контрагентов к недействующим юридическим лицам. А исключение из ЕГРЮЛ приравнивается к ликвидации только для недействующих юридических лиц.
В то же время, в нескольких разъяснениях с середины 2023 года ведомство стало указывать другую, более взвешенную позицию. Так, в Письме Минфина РФ от 12.07.2023 N 03-03-06/2/65088 делается вывод, что налогоплательщик вправе признать дебиторскую задолженность контрагента, ликвидированного по п. 5 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, безнадежной, включив ее в состав внереализационных расходов. Но при этом ведомство делает оговорку, что это возможно "в том случае если на организации, исключаемые из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ, распространяются правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам". Близкий вывод сделан в Письме Минфина РФ от 27.10.2023 N 03-03-06/1/102463.
Но, указанная выше оговорка оставляла позицию ведомства не доконца понятной. И вот, наконец, в Письме Минфина России от 26.01.2024 N 03-03-06/1/6337 ведомство уже прямо указало на право учесть в расходах списываемую дебиторку, в случае исключения контрагента из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ:
В подпунктах "а" - "г" пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлены случаи, при которых в том числе применяется предусмотренный статьей 21.1 Закона N 129-ФЗ порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).
При этом согласно пункту 6 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, введенному Федеральным законом от 02.11.2023 N 519-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 519-ФЗ), к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным подпунктами "а" - "г" пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, также применяются положения пунктов 2 и 3 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Учитывая указанное, поскольку при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ его обязательства прекращаются как при ликвидации (статья 419 ГК РФ), то в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной таким образом организации признается безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Судя по всему, ведомство изменило позицию по рассматриваемому вопросу на благоприятную для налогоплательщиков. Если это так, то в ближайшее время должны появиться схожие разъяснения (как ответы на вопросы налогоплательщиков).
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налог на прибыль (статьи – налоги, учет)
Советуем прочитать
Списание дебиторки недействующей организации: есть нюансы >
Законодательство разрешает списать дебиторку по ликвидированному юридическому лицу на расходы для налога на прибыль, как безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ).
При ликвидации юридического лица делается соответствующая запись в ЕГРЮЛ.
В то же время, помимо "обычной" ликвидации, когда участники (акционеры) организации принимают решения о ликвидации организации, в организации могут ликвидироваться, при определенных законом обстоятельствах, по инициативе Федеральной налоговой службы Российской Федерации (ФНС РФ). И такая ликвидация проводится довольно часто. Можно ли списать на расходы такую дебиторку?
- Безнадежный долг (Долг, нереальный ко взысканию)
- Признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.