Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Понятие "Отложенное налоговое обязательство" применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций. Это один из видов обязательств в бухгалтерском учете.
Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.
Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.
Термин "Отложенные налоговые обязательства" на английском языке — "deferred tax liabilities".
Комментарий
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Отложенные налоговые обязательства показываются в строке "Отложенные налоговые обязательства" (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Отложенный налог на прибыль" (2412) Отчета о финансовых результатах.
Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
ОНО = ВР * СТ
где,
ОНО — Отложенные налоговые обязательства
ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница
СТ — ставка налога на прибыль
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Пример
(Учет амортизационной премии)
Организация приобрела сервер и приняла его к учету в январе как ОС по первоначальной стоимости 1 млн. рублей, в составе 2-ой амортизационной группы. Срок полезного использования сервера установлен в 25 месяцев (в бухгалтерском и налоговом учете).
Организация применила амортизационную премию 10% по серверу.
В феврале учитывается амортизационная премия в размере 100 тыс. рублей.
В налоговом учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 36 000 рублей ((1 млн. – 100 тыс.) : 25).
В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 40 000 рублей (1 млн. : 25).
Указанное различие между бухгалтерским и налоговым учетом формирует налогооблагаемую временную разницу (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Пример
На условиях указанного выше примера, в феврале в налоговом учете отражены расходы, в связи с приобретением ОС:
100 тыс. рублей — амортизационная премия
36 тыс. рублей — амортизация за февраль
Итого в налоговом учете: 136 тыс. рублей
В бухгалтерском же учете в феврале расходы составили:
40 тыс. рублей — амортизация за февраль
Возникшая разница в расходах в налоговом учете и бухгалтерском учете в сумме 96 тыс. рублей (136 тыс. – 40 тыс.) является налогооблагаемой временной разницей (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 19 200 рублей (96 тыс. * 20%).
Указанное ОНО отражается в бухгалтерском учете в феврале:
19 200 — Д 68-НПР — К 77
В последующих месяцах ОНО ежемесячно уменьшается на сумму превышения затрат на начисление амортизации в бухгалтерском учете над налоговой амортизацией в сумме 4 тыс. рублей (40 тыс. – 36 тыс.). Это отражается ежемесячной проводкой:
4 000 — Д 77 — К 68-НПР
Пример
Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:
|
|
Для целей |
Для целей |
|
1 |
2 |
3 |
|
Принят к бухгалтерскому учету |
|
|
|
Сумма начисленной амортизации |
|
|
|
Балансовая стоимость основного |
|
|
2003 год
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:
16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.
В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:
Д 68 К 77 - 3 871 руб.
2004 год
Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:
В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.
В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.
Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 - 20 000) * 24% = 960 рублей.
В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:
Д 77 К 68 - 960 рублей
Нормативка
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 15):
15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Обязательства (в бухгалтерском учете)
- Кредиторская задолженность организации (по приобретенным товарам, авансам полученным, займам полученным и т.п.), а также отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства.
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"