Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Понятие "Отложенное налоговое обязательство" применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.
Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.
Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.
Термин "Отложенные налоговые обязательства" на английском языке - "deferred tax liabilities".
Определение из нормативных актов
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.
Нормативное регулирование
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
Комментарий
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.
Отложенные налоговые обязательства показываются в строке "Отложенные налоговые обязательства" (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" (2430) Отчета о финансовых результатах.
Бухгалтерский учет ОНО ведется на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
ОНО = ВР * СТ
где,
ОНО - Отложенные налоговые обязательства
ВР - Временная разница, а именно - налогооблагаемая временная разница
СТ - ставка налога на прибыль
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Пример
Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:
|
|
Для целей |
Для целей |
|
1 |
2 |
3 |
|
Принят к бухгалтерскому учету |
|
|
|
Сумма начисленной амортизации |
|
|
|
Балансовая стоимость основного |
|
|
2003 год
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:
16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.
В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:
Д 68 К 77 - 3 871 руб.
2004 год
Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:
В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.
В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.
Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 - 20 000) * 24% = 960 рублей.
В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:
Д 77 К 68 - 960 рублей
Историческая справка
Термин введен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.
Дополнительно
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Бухгалтерский баланс - бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
Отчет о финансовых результатах
Словари: