Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило особенности налогообложения, при возмещении работодателем затрат работников по уплате процентов по кредитам (займам), полученным работниками на приобретение или строительство жилья (Письмо Минфина России от 18.12.2023 N 03-03-06/1/122161).
Как известно, возмещение таких затрат работника работодателем учитывается в расходах для налога на прибыль. Так, п. 24.1. ст. 255 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает, что в расходах на оплату труда учитываются:
Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;
Сумма полученного работником возмещения и не облагается НДФЛ на основании п. 40 ст. 217 НК РФ, который относит к необлагаемых налогом выплатам:
Суммы, выплачиваемые организациями (ИП) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В то же время, ведомство указало, что указанное выше не относится к ситуациям, когда:
— работодатель уплачивает за работника проценты по кредиту (займу) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
— в случае заключения работником договора займа (кредита), целью которого является погашение ранее полученного ипотечного кредита.
По мнению ведомства, в указанных выше случаях работодатель расходы (для налога на прибыль) не учитывает, а полученное работником возмещение является его доходом, облагаемым НДФЛ.
Так, Письмо Минфина России от 18.12.2023 N 03-03-06/1/122161 указывает:
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.
Согласно пункту 40 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда (пункт 24.1 статьи 255 НК РФ).
Таким образом, указанными нормами статьей 217 и 255 НК РФ предусматриваются освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и возможность учета в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанных сумм, выплачиваемых, в частности, организациями своим работникам. Соответственно, положения пункта 40 статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы налогоплательщика, полученные в натуральной форме.
Вместе с тем нормы пункта 24.1 статьи 255 НК РФ также не подлежат применению в случае, если работодатель уплачивает за работника проценты по кредиту (займу) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Одновременно сообщается, что, по мнению Департамента, в случае заключения работником договора займа (кредита), целью которого является погашение полученного ипотечного кредита, то есть целевым назначением такого займа (кредита) фактически является не приобретение и (или) строительство жилого помещения, а погашение ранее возникших обязательств, основания для применения работодателем пункта 24.1 статьи 255 НК РФ и пункта 40 статьи 217 НК РФ отсутствуют.
Рубрики:
Налог на прибыль (статьи – налоги, учет)
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.