Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила вопросы начисления страховых взносов, если месячная выплата руководителю коммерческой организации менее 1 минимального размера оплаты труда (МРОТ) (Письмо ФНС России от 18.03.2026 N БС-36-11/2025@ "О базе для исчисления страховых взносов в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации").
С 1 января 2026 года коммерческие организации обязаны уплачивать страховые взносы с выплат руководителю исходя из дохода, равного 1 МРОТ, если его зарплата в месяц ниже этого размера (см. "Страховые взносы руководителю коммерческой организации с выплат менее 1 МРОТ в месяц").
Ведомство рассмотрело следующие ситуации:
— В случае передачи полномочий единоличного исполнительного органа по договору индивидуальному предпринимателю – управляющему, — страховые взносы не начисляются;
— При проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве и назначении арбитражного управляющего, — страховые взносы не начисляются;
— При ликвидации организации и назначении ликвидатора – физлица, — страховые взносы начисляются с 1 МРОТ, если доход ликвидатора менее 1 МРОТ в месяц.
Так, ведомство указало:
Федеральная налоговая служба по вопросу применения положений абзаца второго пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), устанавливающих для плательщиков страховых взносов — коммерческих организаций обязанность по исчислению страховых взносов с выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, исходя из суммы выплат не менее величины минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ), вступивших в силу с 01.01.2026, сообщает.
В соответствии со статей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданской кодекс) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с федеральным законом, иными правовыми актами и учредительным документом.
Порядок образования и компетенция органов юридического лица определяются Гражданским кодексом, другим федеральным законом и учредительным документом, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом или другим федеральным законом.
Лицо (лица), которому предоставлены полномочия выступать и действовать от имени юридического лица без доверенности, является его единоличным исполнительным органом.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
При передаче полномочий.
1. Учитывая положения федеральных законов, определяющих правовое положение коммерческих организаций, полномочия единоличного исполнительного органа могут быть переданы по договору, в частности, индивидуальному предпринимателю — управляющему.
Особенности регулирования труда руководителя организации определены главой 43 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс). Однако согласно части 2 статьи 273 Трудового кодекса положения главы 43 Трудового кодекса не применяются в случае, когда управление организацией передано по договору, в частности, индивидуальному предпринимателю — управляющему.
Следовательно, в случае, когда управление организацией передано по договору индивидуальному предпринимателю — управляющему, такой договор с управляющим является не трудовым, а гражданско-правовым.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков — работодателей.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 и пункту 1 статьи 432 Кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период в соответствии со статьей 430 Кодекса.
2. При проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве.
В соответствии со статьей 127 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" при принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего, кандидатура которого представляется саморегулируемой организацией, членом которой является временный управляющий, о чем выносит определение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса вознаграждения, выплачиваемые арбитражным управляющим, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков — работодателей.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 и пункту 1 статьи 432 Кодекса арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период в соответствии со статьей 430 Кодекса.
3. При ликвидации.
Исходя из положений федеральных законов, определяющих правовое положение коммерческих организаций, единоличным исполнительным органом осуществляется руководство текущей деятельности коммерческой организации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 62 Гражданского кодекса учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом.
Согласно пункту 4 статьи 62 Гражданского кодекса, с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица.
Учитывая изложенное, поскольку к ликвидатору, по сути, переходят полномочия единоличного исполнительного органа, в отношении физического лица, являющегося ликвидатором коммерческой организации, ежемесячно определяется минимальная база для исчисления страховых взносов, исходя из размера МРОТ, в соответствии с положениями абзаца второго пункта 1 статьи 421 Кодекса.
Указанная позиция согласована с Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Единоличный исполнительный орган
- Орган юридического лица (генеральный директор, директор, президент и т.д.), который уполномочен приобретать гражданские права и принимать гражданские обязанности организации.
- Коммерческие организации
- Организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Устанавливаемый законодательством России размер оплаты труда. Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Страховые взносы руководителю коммерческой организации с выплат менее 1 МРОТ в месяц
- Если за календарный месяц сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда (МРОТ), то страховые взносы исчисляются за указанный месяц исходя из величины МРОТ (абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ).
- Физические лица
- Граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.