Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) указала, какие выплаты могут относиться к "прочим выплатам" дистанционным работникам-нерезидентам, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (15%) (Письмо ФНС России от 13.03.2024 N ЗГ-2-11/3699@.
Как известно, в общем случае, физлица-нерезиденты уплачивают НДФЛ по повышенной налоговой ставке 30%. Но применяется обычная ставка НДФЛ (13 или 15%) для выплат физлицам-нерезидентам, при выполнении ими дистанционной работы по трудовому договору с работодателем, являющимся российской организацией или обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.
Обычная ставка НДФЛ применяется для выплаты "вознаграждения и иных выплат". Ведомство разъяснило, что к "иным выплатам" могут относиться:
— денежная компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы;
— суммы в виде возмещенных расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, превышающей 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (при отсутствии документально подтвержденных расходов дистанционного работника).
Так, Федеральная налоговая служба Российской Федерации указала:
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Согласно подпункту 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, для целей обложения налогом на доходы физических лиц относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Согласно части первой статьи 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования.
Под дистанционным работником понимается работник, заключивший трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору, указанные в части второй статьи 312.1 Трудового кодекса, а также работник, выполняющий трудовую функцию дистанционно в соответствии с локальным нормативным актом, принятым работодателем в соответствии со статьей 312.9 Трудового кодекса (часть третья статьи 312.1 Трудового кодекса).
На дистанционных работников в период выполнения ими трудовой функции дистанционно распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 Трудового кодекса (часть четвертая статьи 312.1 Трудового кодекса).
С учетом подпункта 6.2 пункта 1 статьи 208 и пунктов 3, 3.1 статьи 224 Кодекса в отношении вознаграждения и иных выплат, полученных дистанционным работником, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, при выполнении трудовой функции дистанционно за пределами Российской Федерации по договору с работодателем - российской организацией, налоговая ставка устанавливается в размере 13 (15) процентов в зависимости от суммы полученных доходов.
К иным выплатам, в частности, могут относиться денежная компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, а также суммы в виде возмещенных расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, превышающей 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (при отсутствии документально подтвержденных расходов дистанционного работника).
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
- Дистанционная работа
- Выполнение работником трудовой функции вне места нахождения работодателя (его структурного подразделения), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.