Некоторые ИП, которые имеют сотрудников, считают, что они не должны уплачивать взносы в пенсионный фонд в размере 1% по доходам свыше 300 тыс. рублей. В обоснование этого вывода обычно приводят некоторые разъяснения Минфина РФ, например, Письма Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-11-11/5348, от 17.02.2015 от 03-11-11/7071.
В обоснование этой позиции также обычно приводится ссылка на то, что правило об уплате взносов в ПФР 1% с доходов сверх 300 тыс. рублей определено в статье 430 НК РФ, которая регулирует размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Тогда как для ИП с сотрудниками в НК РФ есть отдельная статья 431 НК РФ (определяет Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Статьей 431 НК РФ уплата взносов в ПФР с доходов свыше 300 тыс. рублей не предусматривается.
По моему мнению, эта позиция не правильная. Дело в том, что статья 419 НК РФ определяет две категории плательщиков страховых взносов:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
2) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
При этом, п. 2 ст. 419 НК определяет:
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
То есть, если ИП имеет работников (выплачивает доходы физическим лицам), то уплачивает страховые взносы как работодатель по правилам ст. 431 НК РФ и за себя по правилам ст. 430 НК РФ.
Отмечу также, что до 2017 года Минфин РФ не был уполномочен разъяснять законодательство по страховым взносам. На тот период таким органом был Минтруд РФ, который, к примеру, Письмом от 20 апреля 2016 г. N 17-3/ООГ-624 разъяснил, что ИП, осуществляющий выплаты работникам уплачивает страховые взносы и как работодатель и за себя (в том числе и 1% в ПФР по доходам свыше 300 тыс. рублей).
Кроме того, последние разъяснения Минфина РФ (с 2017 года Минфин уполномочен разъяснять и вопросы уплаты страховых взносов) уже говорят о том, что ИП, выплачивающий доходы физическим лицам, уплачивает страховые взносы и как работодатель и за себя (в том числе и 1% в ПФР по доходам свыше 300 тыс. рублей). Такая позиция выражена, к примеру, в Письмах Минфина России от 15.03.2017 N 03-15-05/14805, от 15.03.2017 N 03-15-05/14801, от 17.02.2017 N 03-11-11/8950.
Дополнительно
Страховые взносы индивидуального предпринимателя (ИП) - страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным препринимателем (ИП).
Материалы по теме "Налоговый контроль"
Словари: