Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения — обстоятельства, при наличии которых размер штрафа за совершение налогового правонарушения, подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.
Комментарий
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет меру ответственности за совершение налогового правонарушения — налоговые санкции.
При этом, НК РФ определяет обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Перечень смягчающих обстоятельств указан в п. 1 ст. 112 НК РФ:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В судебной практике наиболее часто встречается применение смягчающих обстоятельств по иным основаниям (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).
Примеры из судебной практики, по смягчающим обстоятельствам
— Нарушение совершено налогоплательщиком впервые (смягчающее обстоятельство).
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2023 N 13АП-23809/2023, 13АП-23810/2023 по делу N А21-14777/2022.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.04.2023 N Ф02-1156/2023 по делу N А19-19571/2022.
— Незначительная просрочка срока сдачи отчетности по налогам и страховым взносам (смягчающее обстоятельство).
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.08.2023 N Ф03-3266/2023 по делу N А04-615/2023.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.01.2023 N Ф02-6455/2022 по делу N А19-15892/2022.
— Налогоплательщик обеспечивал рабочими местами значительное число жителей региона, вёл благотворительную деятельность (смягчающее обстоятельство).
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2023 N 01АП-6605/2021 по делу N А43-21183/2020.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.05.2023 N Ф03-1734/2023 по делу N А80-74/2022.
— Налогоплательщик сотрудничал с налоговой инспекцией, предоставлял информацию и документы о своей деятельности, помогал устранить допущенное им нарушение (смягчающее обстоятельство).
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.06.2023 N Ф03-2163/2023 по делу N А80-75/2022.
— Тяжелое финансовое положение налогоплательщика (смягчающее обстоятельство).
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2023 N Ф04-2720/2023 по делу N А45-961/2022.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.08.2023 N Ф09-5400/23 по делу N А76-16721/2022.
— Смягчающими обстоятельствами признано (штраф снижен в 4 раза): Активное участие общества в деятельности региона, его благотворительная деятельность; Тяжелое финансовое положение налогоплательщика; Экономические санкции в нефтегазовом секторе, объявленные недружественными странами; Несвоевременная, но полная уплата недоимки.
АО «Нефтяная компания «Дулисьма», Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2023 по делу № А40-155132/21-108-2839.
— Смягчающими обстоятельствами признано: тяжелое финансовое положение, полное погашение недоимки и пеней, благотворительная деятельность.
Постановление АС Московского округа от 19.04.2023 по делу N А40-155132/2021.
— Смягчающими обстоятельствами признано: распространение на территории Российской Федерации новой короновирусной инфекции (COVID-19), 2020 г.
ООО «Астра», Решение АС Рязанской области от 21.05.2020 по делу № А54-11524/2019.
— Смягчающими обстоятельствами признано: осуществление социально-значимой деятельности, величина штрафа несоразмерна совершенному правонарушению, численность работающих составляет 8600 человек.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 июня 2017 г. по делу N А63-10702/2015
— Смягчающими обстоятельствами признано: самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении.
п. 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
— Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством тяжелое финансовое положение Общества, в связи с чем снизил размер штрафных санкций в два раза.
ООО "Тоболдорстрой+", Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.08.2020 N Ф04-929/2019 по делу N А70-9571/2018.
— Тяжелое материальное положение как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения предусмотрено только для физических лиц. Тяжелое финансовое положение коммерческой организации, в котором оно оказалось в результате осуществления предпринимательской деятельности, само по себе не является смягчающим обстоятельством за совершение налогового правонарушения.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.09.2016 по делу N А41-100873/2015.
— Тяжелая макроэкономическая обстановка, тяжелое положение общества, уплата недоимки, благотворительность и поддержка некоммерческих организаций признано как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения. Суд снизил штраф за неуплату налога в 4 раза, несмотря на умышленные нарушения налогоплательщика.
Постановление АС Московского округа от 26.12.2023 по делу N А40-155132/2021
Рубрики:
Советуем прочитать
Налоговые санкции — мера ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Обстоятельства, смягчающие административную ответственность — обстоятельства, при наличии которых административная ответственность подлежит уменьшению.
Обстоятельства, отягчающие административную ответственность — обстоятельства, при наличии которых административная ответственность подлежит увеличению.
Суд признал пандемию коронавируса смягчающим обстоятельством и снизил налоговый штраф в 4 раза >
Арбитражный суд признал пандемию коронавируса смягчающим обстоятельством и снизил налоговый штраф в 4 раза (ООО «Астра», Решение АС Рязанской области от 21.05.2020 по делу № А54-11524/2019).