Пеня по налогу (сбору)


Пеня по налогу (сбору) - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Комментарий

Пеня по налогу (сбору) - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня регулируется ст. 75 НК РФ.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

 

Размер пени

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной (п. 4 ст. 75 НК РФ - применяется с 01.10.2017. До этой даты пеня равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ):

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время Ставки рефинансирования Центрального банка;

2) для организаций:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время Ставки рефинансирования Центрального банка;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

 

Пример

Крайний срок уплаты НДС 25 июля. Сумма НДС, подлежащая уплате 100 000 рублей. Налогоплательщик уплатил налог 30 июля (просрочка 5 дней).

Ставка рефинансрования ЦБ РФ 10%.

Сумма пени составит: 100 000 * 10% : 300 * 5 = 166,67 рублей.

 

Включается ли день уплаты налога в расчет пени?

Вопрос не является урегулированным. Так, НК РФ определяет дату начала исчисления пени, но не определяет, когда начисление пени прекращается.

Так, п. 3 ст. 75 НК РФ указывает:

«Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога…».

При этом правил, относительно даты окончания для начисления пени, нет.

Так, в указанном выше примере просрочка была посчитана как 5 дней. Но если день уплаты налога (30 июля) не считать в расчете, то пени нужно посчитать за 4 дня.

Позиция, что в расчет пени включается и день уплаты налога сформулирована в Разъяснении ФНС РФ от 28.12.2009, п. 57, 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.06.16 № Ф02-2811/2016.

Но Минфин РФ высказал позицию, что день уплаты налога в расчет пени не включается (Письмо Минфина РФ от 05.07.2016 № 03-02-07/39318). Такой же вывод был сделан в разделе VII приказа ФНС России от 18.01.12 № ЯК-7-1/9@. В связи с этим, нередко налоговики при расчете пени не считают день уплаты налога.

 

Для страховых взносов этот вопрос решается следующим образом:

С 1 января 2017 года пени по страховым взносам начисляются по правилам НК РФ (то есть в указанном выше порядке).

С 01.01.2015 по 01.01.2017 пени по страховым взносам считаются по день оплаты включительно. На это прямо указывал ст. 25 Федерального закона 24.07.09 № 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ, действующей с 01.01.2015):

«Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.»

До 01.01.2015 года пени по страховым взносам считались по день, предшествующий платежу (письмо Минтруда России от 16.05.14 № 17–4/В-211) - то есть день уплаты страховых взносов в расчет пени не включался.

 

Пени не признаются расходом

Пени за неуплату налога не признаются расходом по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Пени за неуплату налога не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете начисление пени по налогам отражается в учете проводкой:

Д 99 К 68 - на сумму пени

20.09.2017

Дополнительно

Ставка рефинансирования Центрального банка

С 1 октября 2017 повышается размер пени по налогам

Внешние ссылки

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика