Текущий налог на прибыль


Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Понятие "Текущий налог на прибыль" применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Текущий налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете (в Отчете о финансовых результатах).

Термин "Текущий налог на прибыль" на английском языке - "Current profit tax" или "Current tax".

Комментарий

Текущий налог на прибыль это налог на прибыль, исчисленный за отчетный период. Соответственно текущий налог на прибыль должен соответствовать сумме начисленного налога по итогам налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль отражается в Отчете о финансовых результатах (Отчете о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности (строка 2410). Эта величина используется для пояснения разницы по величине прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.  

Организация может использовать по своему выбору два способа определения величины текущего налога на прибыль:

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода);

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. 

Пример

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1. 

Таблица 1 

N
п/п

Виды доходов  
и расходов   

Суммы, учиты-
ваемые при  
определении 
бухгалтерской
прибыли     
(убытка)    
(руб.)      

Суммы, учиты-
ваемые при оп-
ределении на-
логооблагаемой
прибыли      
(убытка)     
(руб.)       

Разницы, воз-
никшие в от-
четном перио-
де          
(руб.)      

1

2       

3     

4      

5     

1.

Представительские
расходы         

15 000   

12 000   

3 000   
(постоянная
разница)  

2.

Сумма начисленной
амортизации на  
амортизируемое  
имущество       

4 000   

2 000   

2 000   
(вычитаемая
временная 
разница)  

3.

Начисленный     
процентный доход
в виде дивидендов
от долевого     
участия         

2 500   

-      

2 500   
(налогообла-
гаемая вре- 
менная раз- 
ница)       

 

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль. 

Условный расход по налогу на прибыль               - 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет         - 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий  налог  на  прибыль  =  30 266,4  (руб.)  +  720 (руб.)  + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

 

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2. 

Таблица 2 

1.

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)                     


126 110 (руб.)

2.

Увеличивается на                            
в т.ч.:                                     

5 000 (руб.)

 

представительские расходы, превышающие      
предел, установленный налоговым             
законодательством                           



3 000 (руб.)

 

величину амортизационных отчислений,        
отнесенную свыше принятых в целях           
налогообложения сумм к возмещению           
(например, из-за несоответствия выбранных   
способов начисления амортизации)            





2 000 (руб.)

3.

Уменьшается на                              
в т.ч.:                                     


2 500 (руб.)

 

сумму неполученного процентного дохода      
в виде дивидендов от долевого участия в     
деятельности других организаций             



2 500 (руб.)

4.

Итого налогооблагаемая прибыль              

128 610 (руб.)

 Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.).

Определения из нормативных актов

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 21)

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Нормативные акты

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

09.04.2017

Дополнительно

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Налог на прибыль организаций

Постоянная разница

Отложенное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Отчет о финансовых результатах

Обсуждение

Следите за новостями


@Налогово-правовой словарь Taxslov.ru

Яндекс.Метрика