Амортизация нематериальных активов (НМА) — постепенное списание на расходы стоимости нематериального актива.
Налоговый учет амортизации нематериальных активов для налога на прибыль
Если первоначальная стоимость нематериального актива не превышает 100 тыс. рублей, то стоимость такого объекта списывается на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450).
Если же стоимость НМА более 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит списанию на расходы через амортизацию.
Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 – 3, 5 – 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
В списке таких нематериальных активов:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "Ноу хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.
Таким образом, такие НМА могут быть списаны на расходы в течение 2-х лет.
Пример
Компания разработала компьютерную программу. Стоимость расходов на создание НМА 2 400 тыс. рублей.
Компания вправе установить срок полезного использования НМА в 24 месяца и списывать ежемесячно на расходы 24 тыс. рублей амортизации в течение 24 месяцев.
По другим объектам установлены следующие правила:
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Пример
Организация зарегистрировала товарный знак. Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1491 ГК РФ).
Организация вправе установить срок полезного использования объекта НМА в 10 лет и списывать стоимость НМА через амортизацию в течение этого срока.
Способы амортизации НМА в налоговом учете
Налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы амортизации нематериальных активов.
Амортизация НМА в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
Нематериальные активы могут быть двух типов:
— с определенным сроком полезного использования;
— с неопределенным сроком полезного использования.
К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например из патента, свидетельства, договора).
Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14).
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 23 ПБУ 14).
Пример
Организация зарегистрировала права на полезную модель. Законодательство устанавливает срок действия исключительного права на полезную модель в 10 лет (ст. 1363 ГК РФ).
Предполагается продление срока патента еще на 3 года.
Срок полезного использования нематериального актива может быть установлен в 13 лет.
Начисление амортизации нематериального актива отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Пример
Производственная организация приняла на учет Ноу хау стоимостью 2 млн. рублей и установила срок полезного использования в 20 месяцев.
Принятие объекта к учету и начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете:
2 000 000 — Д 08 – К 70, 23 и т.д. — отражена стоимость расходов на формирование НМА
2 000 000 — Д 04 – К 08 — объект НМА принят к учете
10 000 — Д 20 – К 05 — ежемесячное начисление амортизации
Рубрики:
Советуем прочитать
Нематериальные активы - учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).