Амортизация нематериальных активов (НМА)

Налоговый учет амортизации нематериальных активов для налога на прибыль

Если первоначальная стоимость нематериального актива не превышает 100 тыс. рублей, то стоимость такого объекта списывается на расходы (в налоговом учете) единовременно (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450).

Если же стоимость НМА более 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит списанию на расходы через амортизацию.

Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 НК РФ.

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 – 3, 5 – 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В списке таких нематериальных активов:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Таким образом, такие нематериальные активы могут быть списаны на расходы в течение 2-х лет, если установить такой срок полезного использования.

По другим объектам установлены следующие правила абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ:

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Способы амортизации НМА в налоговом учете

Налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы амортизации нематериальных активов.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н).

Нематериальные активы могут быть двух типов:

— с определенным сроком полезного использования;

— с неопределенным сроком полезного использования.

К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например из патента, свидетельства, договора).

Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

---

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Организация проверяет такие нематериальные активы на возможность определения срока полезного использования ежегодно в конце отчетного периода, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация таких нематериальных активов начинает начисляться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования. (п. 33 ФСБУ 14/2022).

---

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из (п. 31 ФСБУ 14/2022):

а) срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;

б) срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;

в) ожидаемого периода использования объекта нематериальных активов с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования такого объекта;

г) ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием нематериального актива;

д) срока полезного использования иного актива, с которым объект нематериальных активов непосредственно связан (например, срока полезного использования материального носителя (вещи), в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);

е) других факторов, влияющих на использование объекта нематериальных активов организацией.

---

У объекта НМА может быть ликвидационная стоимость.

Ликвидационной стоимостью объекта нематериальных активов считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 36 ФСБУ 14/2022).

Ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов считается равной нулю, за исключением случаев, когда (п. 36 ФСБУ 14/2022):

а) договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект нематериальных активов в конце срока его полезного использования;

б) существует активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;

в) существует высокая вероятность того, что активный рынок для такого объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.

Сумма амортизации объекта нематериальных активов за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 37 ФСБУ 14/2022).

---

Способы начисления амортизации НМА (п. 40, 41 ФСБУ 14/2022):

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта нематериальных активов.

---

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта нематериальных активов и не изменяют ее ((п. 44 ФСБУ 14/2022)).

Начисление амортизации нематериального актива отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

---

Рубрики:

Основные средства и капвложения

Налог на прибыль организаций

Налоговый справочник

Справочник по бухучету

Справочник

Советуем прочитать

Амортизация

Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.

Линейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)

Один из методов амортизации амортизируемого имущества. При линейном методе амортизации стоимость амортизируемого имущества списывается равномерно в течение срока полезного использования.

Нелинейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)

Один из методов амортизации амортизируемого имущества по налогу на прибыль.

Нематериальные активы

Учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

Ноу хау (Know how)

Секрет производства.

Срок полезного использования

Ожидаемый срок использования амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов). Срок полезного использования используется для расчета амортизации основных средств и нематериальных активов.

20.03.2025