Блокировка счета (Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках)

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках — регулируется статьей 76 "Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей" налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках часто называют Блокировкой счета в банке налоговым органом.

Комментарий

Налоговые органы имеют право в ряде случаев приостанавливать операций налогоплательщика (налогового агента) по счетам в банках.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность* исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 76 НК РФ).

*

Самая распространенная ситуация - когда налоговый орган приостановливает операции по счетам в банке и переводов электронных денежных средств для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Но это не единственный случай, когда налоговый орган может заблокировать счет налогоплательщика.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях (п. 3 ст. 76 НК РФ):

1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;

1.1) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 настоящего Кодекса обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота - в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения налогоплательщиком-организацией такой обязанности;

2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 настоящего Кодекса обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

Налоговый орган разблокирует счет на следующий день, после того, как налогоплательщик исполнит указанные выше обязанности (п. 3.1. ст. 76 НК РФ).

Блокировка счета при непредставлении расчета по налогам неправомерна

По многим налогам налоговый период установлен в календарный год, но в течение года (ежемесячно или ежеквартально) представляются расчеты по итогам расчетного периода.

Блокировка счета налоговым органом за непредставление такого расчета неправомерна. Такая ситуация, к примеру, по налогу на прибыль. Налоговой декларацией признается только та декларация, которая представляется по итогам года. Декларации же представляемые по итогам отчетных периодов (например, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев) считаются налоговым расчетом (хотя и представляются по форме налоговой декларации). Блокировка счета за непредставление таких расчетов незаконна.

На это указывают официальные разъяснения (Письмо ФНС РФ от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663, Письмо Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-11-03/2/48777), а также судебная практика (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245 по делу № А40-168230/2015).

По НДС же, налоговый период квартал. Соответственно, налоговый орган вправе заблокировать счет при непредставлении налоговой декларации по НДС за квартал.

Ответственность налогового органа (п. 9.2. ст. 76 НК РФ)

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Дополнительно

Последствия неуплаты налога в срок - установленные законодательством последствия, которые могут быть применены к налогоплатетельщику, который не уплатил налог в срок.

- регулируется статьей 46 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Расчет авансового платежа - заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора