Инвентарный объект основных средств — единица бухгалтерского учета основных средств.
Комментарий
Каждый объект основных средств, при принятии его на учет, получает инвентарный номер, под которым и отражаются в учете операции с ним. Обычно, отдельный объект основных средств и есть инвентарный объект. Но, к инвентарному объекту могут относиться также конструктивно обособленный предмет, комплекс конструктивно сочлененных предметов или даже существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств.
Пример
Организация приобрела станок. По принятию станка на учет, как объекта основных средств он получает инвентарный номер.
Станок — инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается (п. 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н)):
✔ Объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями,
✔ Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
✔ Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
✔ Существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
Пример
Организация приобрела 2 станка и запасные части к ним.
В учете формируется 2 инвентарных объекта основных средств (станки).
Запасные части к станкам учитываются отдельно как материалы (а не как объект основных средств).
Близкие правила были установлены в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (применялся до 2022 г.), но до 2022 г. ремонты не могли считаться инвентарным объектом ОС.
В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н) приведены следующие примеры (п. 10):
Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) термин «инвентарный объект основных средств» не упоминается. Вместо него использует «объект основных средств» с тем же значением.
Вопрос о том, что признается объектом основных средств, а что его частью, один из сложных в учете и налогообложении. Так, здание представляет собой довольно сложный комплекс, который включает в себя помимо собственно здания, различные инженерные устройства – лифты, системы пожаротушения, водоснабжения, канализации, электричества и т.д.
Нужно ли учитывать здания как единый объект основных средств или же обозначенные выше инженерные системы это самостоятельные объекты основных средств?
От ответа на этот вопрос зависит последующий учет и налогообложение объектов. Так, если, например, лифт и здание это отдельные объекты, то у каждого из них будет свой срок полезного использования (срок амортизации). Замена лифта будет рассматриваться как ликвидация основного средства и установка нового объекта.
Если же лифт это составная часть здания, то у здания вместе с лифтом будет единый срок полезного использования. Замена лифта будет рассматриваться как ремонт здания.
Какие критерии использовать, чтобы ответить на вопрос, что является объектом основных средств, а что частью такого объекта?
Один из критериев сформулирован в п. 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) – При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
Сроки полезного использования определяются на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификация, в свою очередь, построена на основании общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Соответственно, нужно, прежде всего, определить, код объекта по ОКОФ и на его основании сроки полезного использования. Так, например, для здания и для лифта мы найдем отдельные коды ОКОФ и различные сроки полезного использования.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" в п. 9 определяет:
«Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости».
Посыл, изложенный выше, определяет второй критерий – на основании анализа функций, осуществляемых основным средством, характера использования объекта определяется инвентарный объект. При этом используется профессиональное суждение – может он использоваться отдельно от другого объекта или нет? Может он выполнять самостоятельные функции или нет? и т.д.
Так, к примеру, персональный компьютер состоит из процессора и монитора. Налогоплательщик может учесть компьютер, как отдельный объект основных средств, так и учесть два самостоятельных объекта. Учет процессора и монитора как отдельные объекты основных средств оправдан тогда, когда предполагается, что монитор может быть в будущем подключен к другому процессору.
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы