Суд решил, что налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС по оборудованию, приобретенному для майнинга криптовалюты (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.10.2023 N Ф05-25578/2023 по делу N А40-273884/2022, ООО "Сиб-тех").
ООО приобрело оборудование, которое могло использоваться для майнинга криптовалюты и заявило вычет НДС.
Налоговики установили, что оборудование может использоваться только для майнинга криптовалюты и не может использоваться для других целей. Также было установлено значительное потребление электроэнергии налогоплательщиком, что подтверждало использование оборудования именно для этих целей.
Учитывая, что операции с криптовалютой не облагаются НДС, налоговики отказали в вычете налога. Суды трех инстанций согласились с налоговиками.
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.10.2023 N Ф05-25578/2023 по делу N А40-273884/2022 указано:
Исходя из правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.02.2019 N 306-КГ18-24447, от 27.12.2017 N 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 N 304-КГ17-18401, а также положений статьи 65 АПК РФ, документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика.
При этом Заявителем ни в ходе проверки, ни в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что приобретенные им устройства для майнинга BITMAIN ANTMINER Т-19 использовались или используются Обществом в деятельности, облагаемой НДС.
Общество указывает, что спорное оборудование могло быть задействовано в создании и функционировании дата центра, деятельность которого облагается НДС, однако ни нормативного, ни документального обоснования в подтверждение указанного довода не приводит.
При анализе банковской выписки Общества за 4 квартал 2020, 1 квартал 2021 налоговым органом не установлено поступлений за оплату оборудования, аренду оборудования и иных платежей, подтверждающих использование спорного оборудования в облагаемой НДС деятельности.
Судами отмечено, что при использовании приобретенного имущества как в облагаемой, так и необлагаемой деятельности налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-11-10/2342).
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым исключительно для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Так, если товар (работа, услуга) используется исключительно для необлагаемых (освобождаемых) операций, то "входной" НДС должен учитываться в их стоимости в периоде их приобретения.
На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод о том, что соблюдение налогоплательщиком всех необходимых условий для получения вычета по НДС не подтверждено, следовательно, налоговый вычет по НДС в размере 10 785 438, 90 руб. по приобретенному у ООО "Интеллион майн" (ООО "БОКСВЕЛЛ") товару заявлен Обществом неправомерно.
Кроме того, судами верно отмечено, что при анализе технических характеристик и направлений использования оборудования BITMAIN ATMINER Т-19, содержащихся в доступных информационных ресурсах сети Интернет, в частности сайты https://www.antminer-russia.ru/bitmain-antminer-tl9, https://www.avito.ru/, https://pushminer.ru/produkciya/oborudovanie-dla-mainiga/asic-miners/asic-antminer/antminer-tl9-88th-s и др., установлено, что оборудование Antminer T19 - это популярное устройство для добычи криптовалюты на алгоритме SHA 256, прежде всего Bitcoin (BTC).
Указанной общедоступной информацией также дополнительно подтверждается, что спорное оборудование является именно устройством для майнинга криптовалют и предназначено для производства (добычи) криптовалюты, как и отражено в таможенных декларациях на спорный товар.
Кроме того, Инспекцией получено заключение специалиста Делийского А.И. от 18.10.2022, в соответствии с которым оборудование ANTMINER Т19_88Т, ANTMINER T19_84T ANTMINER T19_81T может быть использовано исключительно для майнинга, в деятельности дата центра с целью обработки, хранения и распространения информации указанное оборудование использовать нельзя, поскольку использование вычислительного оборудования в указанных целях без переукомплектования невозможно.
Следовательно, данное заключение специалиста Делийского А.И. от 18.10.2022 судом первой инстанции было правомерно положено в основу решения.
О криптовалюте
Как следует из письма Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118755 в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствует как определение понятия "майнинг", так и правовая база, регламентирующая правоотношения, возникающие при осуществлении указанной деятельности.
В части предложения об освобождении от налогообложения НДС операций с цифровой валютой сообщается, что проектом федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 17.02.2021, предусмотрено в том числе внесение в п. 2 ст. 146 НК РФ изменения, согласно которому осуществление операций, связанных с обращением цифровой валюты, не признается объектом налогообложения НДС.
В связи с этим в случае принятия данного законопроекта операции, связанные с обращением цифровой валюты, не будут облагаться НДС.
В российском законодательстве нормы, регулирующие правовой статус криптовалют, отсутствуют.
Под криптовалютой понимается разновидность цифровой валюты, основанная на применении криптографии для создания и контроля новых единиц валюты и осуществления транзакций. Поскольку криптовалюта не подлежит централизованному регулированию ее можно отнести к виртуальной валюте либо, с учетом особенностей, выделить в отдельную разновидность цифровой валюты.
Таким образом, суды пришли к правомерному выводу о том, что вышеуказанное оборудование предназначено для промышленной добычи криптовалюты (майнинга), что прямо следует из материалов проверки и заключения специалиста от 18.10.2022, а операции майнинга не являются деятельностью, облагаемой НДС, заявление налогоплательщиком к вычету НДС является неправомерным.
О потреблении электроэнергии
Как следует из письма Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118755 в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствует как определение понятия "майнинг", так и правовая база, регламентирующая правоотношения, возникающие при осуществлении указанной деятельности.
В части предложения об освобождении от налогообложения НДС операций с цифровой валютой сообщается, что проектом федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 17.02.2021, предусмотрено в том числе внесение в п. 2 ст. 146 НК РФ изменения, согласно которому осуществление операций, связанных с обращением цифровой валюты, не признается объектом налогообложения НДС.
В связи с этим в случае принятия данного законопроекта операции, связанные с обращением цифровой валюты, не будут облагаться НДС.
В российском законодательстве нормы, регулирующие правовой статус криптовалют, отсутствуют.
Под криптовалютой понимается разновидность цифровой валюты, основанная на применении криптографии для создания и контроля новых единиц валюты и осуществления транзакций. Поскольку криптовалюта не подлежит централизованному регулированию ее можно отнести к виртуальной валюте либо, с учетом особенностей, выделить в отдельную разновидность цифровой валюты.
Таким образом, суды пришли к правомерному выводу о том, что вышеуказанное оборудование предназначено для промышленной добычи криптовалюты (майнинга), что прямо следует из материалов проверки и заключения специалиста от 18.10.2022, а операции майнинга не являются деятельностью, облагаемой НДС, заявление налогоплательщиком к вычету НДС является неправомерным.
О неправомерности вычета НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.
Пункт 3 ст. 38 НК РФ устанавливает, что под товаром в целях налогообложения понимаются любые объекты гражданских прав, относимые к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
К объектам гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права, результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.
На основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не является объектом налогообложения осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС посреднические услуги банков по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме.
Минфин России в Письме от 02.10.2017 N 03-11-11/63996 отмечено, что виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента, единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей. Правовое определение криптовалют, а также их сущность в законодательстве Российской Федерации не определены.
В Письме ФНС России от 03.10.2016 N ОА-18-17/1027 также отмечено, что в законодательстве Российской Федерации не закреплены такие понятия, как денежный суррогат, криптовалюта, виртуальная валюта. Операции, связанные с приобретением или реализацией криптовалют с использованием валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) и валюты Российской Федерации, являются валютными операциями, порядок проведения которых установлен Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и должны осуществляться через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках.
Исходя из анализа вышеприведенных норм российского законодательства криптовалюты в настоящее время не относятся к числу объектов гражданских прав, следовательно, операции по добыче (майнингу) криптовалют, налогообложению НДС не подлежат.
На основании вышеизложенных обстоятельств, суды делают правильный вывод, что Обществом в нарушение требований ст. 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлен вычет НДС в размере 462 323, 45 руб.
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Основные средства и капвложения (статьи – налоги, учет)
Советуем прочитать
- Входной НДС
- НДС, который предъявил налогоплательщику поставщик, НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ и НДС, уплаченный в некоторых иных аналогичных случаях.