Вопрос
Когда арендатор может учитывать арендованные основные средства на забалансовом счете, без использования в учете Права пользования активом (ППА)?
Ответ
Арендатор вправе учитывать арендованные основные средства на забалансовом счете (001 "Арендованные основные средства"), без использования в учете Права пользования активом, в следующих случаях:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев;
б) рыночная стоимость предмета аренды не превышает 300 000 руб.;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Но учет на забалансовом счете (без использования в учете Права пользования активом) в указанных выше случаях возможен, только если одновременно выполнены следующие два условия:
1) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
2) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
Если любое, из указанных условий не выполнено, то арендатор обязан учитывать предмет аренды с использованием Права пользования активом.
Обоснование
Учет предмета аренды с использованием Права пользования активом довольно трудоёмок. Поэтому многие арендаторы хотели бы, по возможности, учитывать предмет аренды на забалансовом счете, без применения ППА.
Бухгалтерский учет аренды регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н).
В общем случае, арендатор должен принять к учету Право пользования активом (ППА) правильно сформировав его стоимость.
В то же время, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом в любом из следующих случаев (п. 11 ФСБУ 25/2018):
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Но, чтобы не использовать ППА, в любом из вышеуказанных случаев должны быть выполнены еще два условия (п. 12 ФСБУ 25/2018):
а) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
б) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
Пример
Арендатор арендовал оборудование, рыночная стоимость которого порядка 200 тыс. рублей. Договором аренды не предусмотрен переход права собственности к арендатору, оборудование не предоставляется в субаренду.
Арендатор может учитывать предмет аренды на забалансовом счете и не применять ППА.
Таким образом, чтобы определить, вправе ли организация не использовать ППА по предмету аренды, рекомендуется применять следующую последовательность действий.
1) Проверяем наличие основных условий для учета на забалансовом счете предмета аренды (должны быть выполнены оба одновременно, п. 12 ФСБУ 25/2018):
а) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
б) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, то арендатор обязан учитывать предмет аренды с помощью ППА.
2) Если оба основных условия выполнены, то проверяем наличие дополнительных условий. Если выполнено любое из дополнительных условий, то арендатор вправе учитывать предмет аренды на забалансовом счете (без ППА).
Дополнительные условия (п. 11 ФСБУ 25/2018):
Арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом в любом из следующих случаев:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - упрощенные способы учета).
Если арендатор решил воспользоваться своим правом учитывать предмет аренды на забалансовом счете, то следует включить соответствующее решение в учетную политику. Так, п. 11 ФСБУ 25/2018 указывает:
В случае, указанном в подпункте "а", решение о применении пункта 11 принимается арендатором в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды. В случаях, указанных в подпунктах "б" и "в", решение о применении пункта 11 принимается в отношении каждого предмета аренды.
При применении пункта 11 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
Пример
Арендатор получил в аренду автомобиль сроком на 11 месяцев без права выкупа.
Автомобиль не предполагается предоставлять в субаренду.
Арендатор вправе отражать предмет аренды на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" и не учитывать ППА.
Пример
Арендатор получил в аренду нежилое помещение сроком на 11 месяцев без права выкупа. Договор предполагает продление аренды на тех же условиях и арендатор предполагает, что аренда будет осуществляться в течение не менее 3 – 5 лет.
Помещение не предполагается предоставлять в субаренду.
Арендатор не относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Арендатор не вправе отражать предмет аренды на забалансовом счете, а обязан учитывать ППА, исходя из приоритета существа над формой.
Пример
Арендатор получил в аренду нежилое помещение сроком на 5 лет без права выкупа.
Помещение не предполагается предоставлять в субаренду.
Арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Арендатор вправе отражать предмет аренды на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" и не учитывать ППА.
Пример
Арендатор получил в аренду нежилое помещение сроком на 5 лет без права выкупа.
Помещение предполагается предоставлять в субаренду.
Арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Арендатор не вправе отражать предмет аренды на забалансовом счете, а обязан учитывать ППА.
Приложение
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
(извлечения)
10. Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено настоящим Стандартом. Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом.
11. При выполнении условий, установленных пунктом 12 настоящего Стандарта, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - упрощенные способы учета).
В случае, указанном в подпункте "а" настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта принимается арендатором в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды. В случаях, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта принимается в отношении каждого предмета аренды.
При применении настоящего пункта арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
12. Применение арендатором пункта 11 настоящего Стандарта допускается при одновременном выполнении следующих условий:
а) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
б) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Аренда
- По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
- Право пользования активом
- Объект бухгалтерского учета, который отражается арендатором при получении предмет аренды (по договору аренды).